支出に基づく課税

富裕な移住者のためのスイスの手段として最もよく知られているのは、支出に基づく課税（Besteuerung nach dem Aufwand、imposizione secondo il dispendio）であり、一般に支出課税（一括課税）と呼ばれる。連邦レベルでは連邦直接税法（DBG、SR 642.11）第14条により、州レベルでは州及び基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG、SR 642.14）第6条および各州の税法により規律されている。自然人は、スイス国籍を有さず、初めて、または少なくとも10年間の不在の後にスイスに税務上の居住地を設け、かつスイスにおいて就業活動を行わない場合に、これを選択することができる。¹ 配偶者が同居している場合には、双方がこれらの要件を満たさなければならない。税は、納税者およびその扶養家族の全世界における年間生活費に基づいて査定される。課税標準は、少なくとも次の三つの金額のうち最も高いものでなければならない。第一に、法律で定める最低額であり、2012年9月28日の連邦法はこれを2016年から連邦直接税について40万スイスフランと定め、インフレに応じて調整される（州の手引きによれば、2023年から42万1,700スイスフラン、2026年課税期間から43万5,000スイスフラン）。第二に、納税者の住居の年間賃料または賃料相当額の7倍。第三に、ホテルに居住する者については、年間の宿泊・食事代の3倍である。² 管理計算により、税額は、納税者が二重課税防止条約（租税条約）に基づく軽減を主張する所得を含め、一定のスイス源泉の所得および資産に対する通常の税額を下回らないことが確保される。2012年の改正は、賃料の倍率を5倍から7倍に引き上げ、既存の取決めは2020年末までに限り維持された。³

数字で見ると。2012年末時点で、スイスでは5,634人の外国人が支出課税を受けており、連邦、州（カントン）および基礎自治体（ゲマインデ）に年間約7億スイスフランを納めていた。その大部分は、ヴァレー州、ヴォー州、ジュネーブおよびティチーノ州に居住していた。⁴ 2014年11月30日の連邦投票において、投票者の59.2%と26州中25州が、この制度を廃止するはずであった国民発議「百万長者のための税制優遇の廃止」を否決した。⁵ ティチーノ州では、2024年末時点で725人の支出課税納税者がおり、2022年より42人減少したが、同期間にこれらの納税者からの州税および基礎自治体税の収入は600万スイスフラン増加した。⁶

この制度の政治的正当性は争われてきた。チューリッヒを含むいくつかの州は州の投票によってこれを廃止または制限した一方、全国の有権者は2014年にこれを承認した。⁷ この論争は、外国資本を誘致しようとした都市と、不平等な取扱いを恐れた同業組合との間の緊張を、現代的な形で繰り返している。一族に助言する実務家は、支出課税がスイスにおける就業活動を排除すること、一族が多額のスイス源泉所得を有する場合には管理計算および条約上の規則がその利点を減殺しうること、そしてイタリアやドイツを含む一部の条約相手国が、この制度の下にある納税者に対して条約上の特典の付与に条件を課していることを考慮しなければならない。スイス・イタリア間の規則は第H.III章で論じる。

注

1. Amt für Steuern des Kantons Uri, Merkblatt über die Besteuerung nach dem Aufwand, 2026年1月1日から有効, https://www.ur.ch/_doc/439772（2026年10月4日閲覧）。1990年12月14日の連邦直接税法（DBG）, SR 642.11, 第14条第1項–第2項, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html（2026年10月5日閲覧）：スイス国籍を有しないこと、「erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung」無制限納税義務を負うこと、スイスにおいて就業活動を行わないこと。同居する配偶者は双方が要件を満たさなければならない。1990年12月14日の州及び基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）, SR 642.14, 第6条。 ↩
2. Uri, Merkblatt（前掲）：最低43万5,000スイスフラン、年間賃料または賃料相当額の7倍、年間の宿泊・食事代の3倍。MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”, 2014年12月2日付メモランダム, https://mll-legal.com/wp-content/uploads/2019/12/Swiss_Lump_Sum_Taxation_-_MLL_Memo.pdf（2026年10月4日閲覧）：2016年から連邦の最低額40万スイスフランおよび賃料の7倍。2012年9月28日の連邦法による改正後のDBG第14条（2016年1月1日施行）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html（2026年10月5日閲覧）：課税標準は、少なくとも、第3項a号の金額、年間賃料または賃料相当額の7倍、年間の宿泊・食事代の3倍、および第3項d号に掲げるスイス源泉の所得および資産のうち最も高いものとする。第5項は、管理計算を二重課税防止条約に基づき軽減される所得にまで拡張している。第6項は、第3項a号の金額の指数化を求めている。統合版条文は、2023年1月1日施行のブラケット・クリープに関する2022年9月16日の連邦財務省令による改正後の版において42万1,700スイスフランを示している。 ↩
3. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”（前掲）：従前は賃料の5倍。既存の取決めは2021年まで（すなわち2020年課税期間の終了まで）有効。2012年9月28日の連邦法により挿入され2016年1月1日に施行されたDBG第205d条（AS 2013 779）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-205d-232.html（2026年10月5日閲覧）：施行時点で支出課税を受けていた者については、旧第14条が「während fünf Jahren」引き続き適用された。 ↩
4. swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay”, 2014年11月20日, https://www.swissinfo.ch/eng/politics/rich-foreigner-tax-perks-tipped-to-stay/41126106（2026年10月4日閲覧）。 ↩
5. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”（前掲）：反対59.2%、26州中25州が反対。swissinfo.ch（前掲）。国民発議の名称について。 ↩
6. RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”, 2025年9月26日, https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html（2026年10月4日閲覧）。同記事はまた、最低課税標準が42万9,100スイスフランに指数化されていたと報じている。 ↩
7. swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay”（前掲）。「Several cantons, including Zurich, have already voted independently to either scrap or tighten up lump sum tax.」Wikipedia（ドイツ語版）, “Pauschalbesteuerung”, https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung（2026年10月5日閲覧。最後の手段として使用）。「Im Februar 2009 führte eine Initiative der Alternativen Liste im Kanton Zürich zur dortigen Abschaffung der kantonalen Pauschalsteuer」、賛成52.9%。シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル＝ラントおよびバーゼル＝シュタットが続いた。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。