マネーロンダリングの前提犯罪としての租税犯罪
未申告の外国資産に関するスイス刑法上の最も重要な変化は、重大な租税犯罪をマネーロンダリングの前提犯罪に含めたことであった。金融活動作業部会（FATF）の改訂勧告を実施する2014年12月12日の連邦法は、スイス刑法（SCC）第305条の2に新たな第1項の2を挿入し、同項は2016年1月1日に施行された。1 同項によれば、加重租税犯罪（qualifiziertes Steuervergehen）は、逋脱税額が課税期間あたり30万スイスフランを超える場合に前提犯罪となる。基礎となる行為は、直接連邦税に関する連邦法（DBG）第186条および税調和法（StHG）第59条第1項にいう税務詐欺である。これは、営業記録や給与証明書などの偽造、変造または内容虚偽の文書を用いて行われる脱税を意味する。2
第305条の2第3項は、前提犯罪が国外で犯され、かつ犯行地国においても処罰可能である場合にまで犯罪を拡大している。この規定により、虚偽の文書を用いて犯され閾値を超える同等のイタリアの租税犯罪は、スイスにおける資金洗浄の前提犯罪となりうる。3 新規定は、その施行後に犯された前提犯罪にのみ適用される。2016年以前にルガーノに預けられた未申告のイタリア資金が遡って前提犯罪の収益となることはなかったが、後年の所得に関するその後の加重租税犯罪はそうなりうる。
間接税については、連邦行政刑法（VStrR）第14条第4項が、業として、または第三者と共同して行われ、特に重大な不法の利益をもたらす公課、特に関税および付加価値税に関する加重詐欺を重罪として扱っている。5年以下の自由刑で処罰されるこの規定により、そのような行為はマネーロンダリングの前提犯罪となる。同項は、2009年に施行された2008年の法律により最初に挿入され、2016年1月1日施行の2014年の改正により改められた。4 イタリアとの国境を越えた貿易に関連する決済を取り扱うルガーノにとって、この規定は、カルーセル詐欺や関税詐欺の収益がスイスの口座を通過する場合に重要となる。
金融仲介業者にとっての帰結
第305条の2第1項の2の前提犯罪は、顧客の税務コンプライアンスをマネーロンダリング防止法の問題に変えた。資産が加重租税犯罪に由来すると疑うに足る合理的な理由を有するスイスの金融仲介業者は、その背景を解明し、疑いに根拠がある場合には、マネーロンダリング防止法（AMLA）第9条に基づきマネーロンダリング報告室（MROS）に届け出なければならない。5 法律事務所Lenz & Staehelinは2015年、その実務上の帰結を次のように要約した。銀行は、加重租税犯罪の兆候がある場合には取引の背景を調査し、疑わしい取引関係を届け出なければならなかった。また、新規取引関係のリスクベースの税務スクリーニングを含め、そのような犯罪に由来する資産を発見するためにコンプライアンス・システムを適応させなければならなかった。6 困難は、適用される外国税法の特定、預入れと犯罪との時間的関係、および資産ではなく逋脱税額を基準とする閾値にあった。
第D.III章が1977年から現行版までその変遷をたどるデューデリジェンスの実施に関するスイスの銀行の行動規範に関する協定は、脱税への積極的な幇助を長く禁じてきた。租税前提犯罪は、これに銀行の職員自身に対する刑事制裁を加えた。2016年以降、加重租税犯罪に由来するイタリア人顧客の資金を知りながら受け入れ、その隠匿を助けたリレーションシップ・マネージャーは、スイスにおいてマネーロンダリングで訴追されるリスクを負うことになる。イタリアの自発的開示は、2015年までに適正化した顧客に対し、イタリア法上の資金洗浄および自己資金洗浄の免責を与えた。それはスイス刑法には何の効果も持たないが、適正化された顧客の資産がスイスで疑いを招くことは稀であろう。
実務家のために。イタリア人顧客に関する照会を取り扱うにあたり、ルガーノの銀行またはアドバイザーは、次の区別を念頭に置くべきである。
- イタリア当局への開示は、行政共助（条約第27条）、自動的情報交換、または顧客の書面による同意を通じてであれば適法である。それ以外の開示は、銀行法（BankA）第47条およびスイス刑法第271条に抵触するリスクがある。
- 2016年1月1日以降、加重租税犯罪（虚偽の文書を伴い、逋脱税額が課税期間あたり30万スイスフランを超えるもの）は、国外で犯された場合も含め（第3項）、スイス刑法第305条の2第1項の2に基づく前提犯罪である。
- 関税および間接税における加重詐欺は、VStrR第14条第4項を通じて前提犯罪となる。
- 疑いは、イタリアの恩赦の有無にかかわらず、AMLA第6条および第9条に基づく解明義務と届出義務を生じさせる。
注
- Lenz & Staehelin, 「Umsetzung der revidierten GAFI-Empfehlungen」, Newsflash, 2015年6月, https://www.lenzstaehelin.com/fileadmin/user_upload/publications/150604_Newsflash_FATF_ CC_AMLA_de.pdf（2014年12月12日の連邦法; 租税前提犯罪の2016年1月1日施行）. ↩
- スイス刑法, 第305条の2第1項の2, ドイツ語および英語条文はdroit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html; 偽造または内容虚偽の文書、ならびにDBG第186条およびStHG第59条第1項への言及についてはLenz & Staehelin（前掲）. ↩
- スイス刑法第305条の2第3項（前掲）：行為者は「where the main offence was committed abroad」場合にも責任を負う。 ↩
- 1974年3月22日の連邦行政刑法（VStrR）, SR 313.0, 第14条第4項, droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html：公課または関税に関し「gewerbsmässig oder im Zusammenwirken mit Dritten」行われ、「in besonders erheblichem Umfang」不法の利益を得る行為は、5年以下の自由刑または罰金刑で処罰される。同項は、FATFの改訂勧告を実施する2008年10月3日の連邦法（AS 2009 361）により挿入され、2014年12月12日の連邦法により2016年1月1日施行で改正された（AS 2015 1389）. ↩
- 1997年10月10日の金融部門におけるマネーロンダリングおよびテロ資金供与の防止に関する連邦法（マネーロンダリング防止法、AMLA）, SR 955.0, 第6条（特別のデューデリジェンス義務）および第9条第1項a号2（「of a felony or an aggravated tax misdemeanour under Article 305bis number 1bis SCC」の収益である資産の届出義務）, droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/955.0-index.html およびhttps://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/955.0-9-15.html. ↩
- Lenz & Staehelin（前掲）. ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。