連邦法および州法上の税務上の住所
スイスの税法は、人的納税義務を住所または居所によって定めている。連邦直接税法（DBG）第3条によれば、恒久的に定住する意図をもってスイスに居住する者は、スイスに税法上の住所を有する。一時的な中断にかかわらず、稼得活動を行いつつ少なくとも30日間、または稼得活動を行わずに少なくとも90日間スイスに滞在する者は、税法上の居所を有する。1ティチーノ州税法（Legge tributaria、LT）は、州税および基礎自治体税について対応する規定を置いている。2スイスの納税義務は到着の日に始まり、全世界の所得と財産に及ぶが、国外の事業、恒久的施設および不動産は除かれ、これらは累進留保付きで免除される。3したがって、イタリアの個人事業やイタリアの不動産を保持する企業家は、そのスイスその他の所得について、総所得に適用される税率でスイスの税を負担する。
恒久的定住の意図というスイスの概念は生活の中心に着目するものであり、イタリアの新たな住所概念に近い。そのため、両制度は同じ事実について同じ結論に達しうるのであり、これにより条約上の振分け規定によって決すべき事案は減少する。両者の結論が異なる場合には、前述のとおり、条約第4条第2項が適用される。イタリアに家を保持するロンバルディアの企業家の間では、両国に恒久的住居を有することはよくある。その場合には生活利益の中心が決め手となり、この概念は個人的関係と経済的関係の双方を比較衡量する。したがって、イタリアの2023年改革と条約は、同じ基準を用いているわけではない。家族がルガーノにいて事業がイタリアにある企業家は、イタリアの新たな定義の下ではイタリアに住所を有しない。それにもかかわらず物理的所在によってイタリアの居住者となる場合には、条約が適用され、イタリアの当局は、その者の経済的結び付きが圧倒的であるから生活利益の中心はイタリアにあると主張することができる。
越境企業家の社会保障
社会保障は独自の規則に従っており、これらの規則はAFMP附属書IIおよび規則（EC）第883/2004号によってスイスと欧州連合（EU）との間で調整されている。人は一時点において一つの国の法令にのみ服する。二以上の国で就労する被用者は、居住国でその活動の相当部分を行う場合には居住国の法令に服し、施行規則はこれを労働時間または報酬の少なくとも25パーセントと定義している。4ルガーノに住み、自らのスイスの会社に雇用され、その時間の3分の1をイタリアの会社の取締役としてイタリアで過ごす企業家は、イタリアでの報酬を含むその総稼得についてスイスの社会保障に服する。この場合、イタリアの会社はその報酬についてスイスの保険料を納付するか、本人にこれを納付させなければならず、イタリアの給与担当部門がこの負担を予期していることはまれである。
自営業者、および一方の国で雇用され他方の国で自営する者に関する規則は、異なる連結点を用いつつ同じ論理に従っている。適用法令国の権限ある機関が発行するA1証明書は、雇用主と労働者を他方の国からの請求から保護する。したがって、ティチーノ州への移転には、税務上の分析と並んで社会保障上の分析が必要であり、その結論は異なりうる。すなわち、ある者は、仕事の大部分をイタリアで行っていれば、税務上はスイスの居住者でありながらイタリアで保険に加入したままとなることがあり、その逆もありうる。
注
- 1990年12月14日の連邦直接税法（DBG）、SR 642.11、第3条第1項ないし第3項、droit-bilingue.chの条文、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html（「mit der Absicht dauernden Verbleibens」；「ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt」）。 ↩
- 1994年6月21日のLegge tributaria del Cantone Ticino（LT）第2条（恒久的定住の意図を伴う税法上の住所；稼得活動を伴う30日後または伴わない90日後の税法上の居所）、https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580。 ↩
- DBG第6条第1項（「erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-6-9.html、および第7条第1項（総所得に対応する税率）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-7-10.html。 ↩
- 規則（EC）第883/2004号第13条第1項a号および規則（EC）第987/2009号第14条第8項（相当部分：労働時間および／または報酬の少なくとも25パーセント）、AFMP附属書IIに基づきスイスとEUとの間で適用。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。