スイスとイタリアのブラックリスト
2023年までは、さらにもう一つの規定がスイスへの移住を特に困難にしていた。所得税統合法（TUIR）第2条第2項の2の下では、登録を抹消し、1999年5月4日の省令に優遇税制を有する国として掲載された国に移住したイタリア国民は、反証しない限り引き続きイタリアに居住しているものと推定された。スイスは1999年からそのリストに掲載されていた。そのため、ルガーノに移住したイタリア人は自らの移住が真正であることを証明しなければならず、その結果、いかなる紛争においても立証責任は彼らにあった。2023年7月28日付官報（Gazzetta Ufficiale）第175号に公布された2023年7月20日の省令は、2024課税期間からスイスをリストから削除した。その法的根拠は、越境労働者の課税に関する新協定を批准し、スイスのリストからの削除を定めた2023年6月13日の法律第83号であった。1
この削除は三つの帰結をもたらす。第一に、引き続きイタリアに居住しているとの推定は、スイスに移住するイタリア国民にはもはや適用されず、イタリア税務当局がイタリアでの居住の要素を証明しなければならない。第二に、リスト掲載国にある未申告資産に適用されていた倍額の制裁金と延長された更正期間は、スイスにおける新たな保有資産にはもはや適用されない。第三に、リスト掲載国にある未申告資産は課税されていない所得に由来するものと推定するとの2009年の緊急法令第78号第12条の推定は、将来に向かってスイスの資産にはもはや適用されない。2 第E.II章は、自主申告の時代にこれらの推定が果たした役割を述べる。2024年以降にティチーノ州への移住を計画する家族にとって、この変化は重要である。法的枠組みは現在、スイスを、イタリアが情報交換を行う他のいずれの国とも同様に扱っている。
よくある誤解。多くのイタリア人家族は、在外イタリア人登録簿（AIRE）への登録によってイタリアの税務上の居住が終了すると信じている。委任立法令第209/2023号により改正されたTUIR第2条第2項の下では、登録は反証可能な推定にすぎず、その者が年の過半においてイタリアに住所、民法上の居所又は物理的滞在を有する場合にも居住が存在する。配偶者と子らがミラノに住み続ける中でルガーノに登録する家族は、家長がなおイタリアの居住者であるとの主張にさらされ続ける。
条約上の居住地と移住の実務
両国がいずれも国内法の下である者を居住者として扱う場合、1976年3月9日のスイス・イタリア間の二重課税防止条約（租税条約）第4条第2項がその抵触を解決する。同項は、恒久的住居、重要な利害関係の中心、常用の住居および国籍を順に参照する。3 しかし、この条約は所得および資本に対する租税にのみ適用される。相続税についての居住地の抵触は解決しておらず、相続税については各国が引き続き自国の概念を自由に適用できる。したがって、不完全な移住の後に家長がルガーノで死亡した家族は、全世界の資産に対するイタリアの相続税と、ティチーノ州による遺産の課税とに同時に直面し、紛争を解決するための条約上の仕組みがないことがありうる。
移住は、イタリアに残された資産にも影響を及ぼす。TUIR第166条に基づくイタリアの出国課税は、事業に適用され、自然人については本質的に国外に移転される恒久的施設の事業資産に適用される。企業家に対するその影響は第H.II章で検討する。4 イタリア源泉の所得は、条約に従い、移住後も引き続きイタリアで課税される。イタリアの同族会社からの配当、イタリアの不動産からの賃料およびイタリアの年金が主な例である。したがって、計画は、移住後の家族の所得と資産の地図を作成し、項目ごとにいずれの国が課税権を有するかを示すことから始めるべきである。移住の日程表は、家族の生活の中心が明確に、かつ定められた時点で、できれば課税期間の初めに移ることを確保するものでなければならない。
注
- Emiliano Marvulli, "Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024", Informazione Fiscale, 2023年8月3日, https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024（2026年10月5日閲覧）。 ↩
- Marvulli（前掲）。 ↩
- Convention between the Swiss Confederation and the Italian Republic for the avoidance of double taxation and the regulation of certain other questions relating to taxes on income and capital of 9 March 1976, SR 0.672.945.41, 第4条第2項(a)〜(d), Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html（2026年10月5日閲覧）。第H.III章を参照。 ↩
- TUIR, 第166条第1項(a), Brocardi.itのテキスト, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html（2026年10月5日閲覧）, Decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142第2条第1項による改正後のもの。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。