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ルーリング、国別報告書、ミニマム課税

ルーリングの自発的情報交換

法人納税者は、経済協力開発機構（OECD）の税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクトを通じて情報交換に組み込まれた。同プロジェクトの行動5は、優遇税制、移転価格または恒久的施設への利益帰属に関するルーリングなど、税源浸食を生じさせ得る税務ルーリングについて、各国が自発的に情報を交換することを求めた。1 スイスは、2017年1月1日に同国について発効した税務行政執行共助条約、ならびに税務行政共助法（TAAA）第22a条以下および税務行政共助令第5条以下によって、この要件を実施した。2 自発的送付は2018年1月1日に開始された。対象は、2010年1月1日以降に発出され、その時点でなお適用されていたルーリングであり、州（カントン）の当局はその情報を提出するために12か月の期間を与えられた。

同令第8条は、ルーリングを、納税者が提示した事実関係の税務上の帰結について情報、確認または保証を与える税務当局の通知と定義し、第9条は交換の対象となる類型を列挙している。州の税務当局は、ルーリングの発出から60日以内に、関連データを連邦税務局に転送しなければならない。納税者は通知を受け、異議を申し立てるために10日の期間を有する。送付は、同意の後または確定決定の後に、かつ同条約の締約国に対してのみ行われる。3 2018年の最初の数か月間に、スイスは、ドイツ、フランス、英国、オランダおよびロシアを含む41か国に82件の報告を送付した。4

ティチーノ州にとって、ルーリングの交換は、第F.II章で述べる2019年の税制改革およびAHV財源確保に関する連邦法（TRAF）により廃止された特別税制の下で州のルーリングを得ていた商社および持株会社に、直接の影響を及ぼした。補助会社の地位、プリンシパル構造および金融支店に関するルーリングは、親会社および取引相手の所在国に送付された。この経路を通じて、イタリアの税務当局は、イタリアのグループの子会社に付与されたティチーノ州のルーリングに関する情報を入手し、これをイタリアの親会社の移転価格文書と比較することができる。5

国別報告書

BEPS行動13は、連結売上高7億5,000万ユーロ以上の多国籍企業グループについて、国別報告書（CbCR）を導入した。最終親会社は、法域ごとに、売上高、利益、納付税額、資本、従業員および有形資産を示す報告書を提出する。スイスは、2017年6月16日の国別報告書の国際的な自動的交換に関する連邦法によりこの義務を実施し、同法は2018年以降の事業年度に適用され、2016年および2017年については任意提出が認められた。6 閾値に達するティチーノ州のグループは少ないが、第F.III章で述べるメンドリジオット地域の高級品販売会社のような、大規模なイタリアのグループのスイス子会社は、そのイタリアの親会社がイタリアで提出する報告書に現れる。こうして、イタリア当局は、スイスに照会することなく、ティチーノ州で計上された利益を把握するのである。

注

  1. OECD, Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report (Paris, 5 October 2015)。BEPS上の懸念を生じさせ得るルーリングに関する義務的な自発的情報交換の枠組みを含む。https://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-more-effectively-taking-into-account-transparency-and-substance-action-5-2015-final-report-9789264241190-en.htm。 ↩
  2. 連邦税務局、"Spontaner Informationsaustausch (SIA)"、https://www.estv.admin.ch/de/spontaner-informationsaustausch-sia（法的根拠は、2017年1月1日にスイスについて発効した同条約、税務行政共助法第22a条以下および税務行政共助令第5条以下。2018年1月1日からの送付。2010年1月1日以降のルーリング）。 ↩
  3. 連邦税務局（ESTV）、"Spontaner Informationsaustausch"（前掲）。TAAA第22a条以下、税務行政共助令（TAAO）第5条以下、60日の期間、同意または異議のための10日の期間、および2018年1月1日以降の同条約締約国との間に限った交換について。2016年11月23日の税務行政共助令（TAAO）、SR 651.11、第8条（ルーリングの定義）および第9条（自発的交換の義務）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-8-11.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-9-12.html。 ↩
  4. "Spontaner Informationsaustausch: 82 Meldungen an 41 Staaten", Moneycab、2018年5月8日、https://www.moneycab.com/?p=1010973。 ↩
  5. 交換の機能については、OECD, Action 5 Final Report（前掲）およびESTV, "Spontaner Informationsaustausch"（前掲）を参照。イタリア歳入庁（Agenzia delle Entrate）による個別の税務調査における交換されたルーリングの利用は公開資料に記録されていないため、本文の記述はこの経路が許容することを述べたものである。 ↩
  6. 2017年6月16日の多国籍企業の国別報告書の国際的な自動的交換に関する連邦法（CbCR法）、SR 654.1、第30条（過去の課税期間について任意に提出された報告書の送付）および第31条（施行の翌暦年の初日以降に開始する報告期間からの義務）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-30-34.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-31-35.html。2017年9月29日の命令、SR 654.11、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.11-index.html。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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