救済、紛争、新たな国際的層
イタリアにおける税額控除、スイスにおける免除
第24条は二つの方式を組み合わせている。イタリアは税額控除方式を適用する。イタリアの居住者がスイスにおいて課税することのできる所得を有する場合、イタリアはこれを自国の課税標準に算入することができる。その場合、イタリアは、当該所得に対応するイタリアの税の部分を限度として、スイスの所得税を自国の税から控除しなければならない。1 スイスは累進付免除方式を適用する。イタリアにおいて課税することのできる所得および財産はスイスで免除されるが、残余の所得に対するスイスの税率は、全体に適用される税率である。イタリアが制限税率でのみ課税することのできる配当、利子および使用料については、スイスは第4項に基づき税額控除を与える。2 スイスの国内法において、この控除は1967年8月22日の命令に基づく外国源泉税の控除であり、同命令は2020年1月1日付で改正され、外国源泉税の控除に関する命令と改称された。3 したがって、イタリア株式を有するティチーノ州の居住者は、州の税務申告を通じて、軽減後に残る15パーセントのイタリアの税について控除を請求することができる。
ここから二つの実務上の留意点が導かれる。第一に、スイスの控除は、イタリアの税が条約税率に制限されていることを要件とする。15パーセントを超えて源泉徴収されたイタリアの税は控除されず、投資家はイタリアで還付を請求しなければならない。第二に、累進付免除は、イタリアの賃貸所得やイタリアの恒久的施設の利得を含め、その他すべてのイタリアの所得に適用される。イタリアに住居を有するティチーノ州の居住者は、税率の決定のためにのみイタリアの賃貸所得をティチーノ州で申告する。
無差別取扱い
第25条は、国籍を理由とする差別、ならびに恒久的施設、控除および外国資本の企業に対する差別を禁止している。4 この条項は、スイスとイタリアの間では実務上ほとんど意味を持ってこなかった。より重要な差別の問題は、スイスが適用しない欧州連合（EU）法の下で、また1999年6月21日の人の自由移動に関する協定の下で生じる。連邦最高裁判所は、越境労働者を含む非居住の被用者の源泉課税にこの協定を適用しており、H.I章でこれらの問題に言及する。5
実務における相互協議手続
第26条は、両国の行政当局間の紛争を解決するための唯一の仕組みを定めている。一方または双方の国の措置により条約の規定に適合しない課税を受けたと認める者は、その居住地国の権限ある当局に対して申立てをすることができる。その者は、措置の最初の通知から3年以内にこれを行わなければならない。6 権限ある当局は、他方の国との合意によって事案を解決するよう努める。第3項は、当局が条約の解釈および条約に定めのない二重課税の事案について協議することを認めている。第4項は、両国の行政当局の代表者からなる合同委員会を定めており、同委員会は各国で交互に会合する。議定書は、この手続が国内の救済手段を排除しないことを確認している。7
条約は仲裁条項を含んでいない。権限ある当局が合意に達することができない場合、二重課税は残る。1990年のEU仲裁条約および2017年の租税紛争解決に関するEU指令は、スイスには適用されない。したがって仲裁は、両国がその第VI部を受け入れなければならない多数国間条約（MLI）を通じてのみ実現しうる。スイスの実務はすべての事案において解決を求めるものであり、スイスの統計は事案が絶えず生じていることを示している。2024年、スイスは246件の相互協議事案を開始し、そのうち108件が移転価格に関するものであった。スイスは212件を終結させ、451件が係属したまま年を終えた。平均して、移転価格事案の終結には約20か月、その他の事案の終結には約18か月を要した。8 イタリアは、移転価格およびその他の事項の双方において、継続的に事案を抱えるスイスの相手国の一つである。
権限ある当局は、一般的な取決めのためにも第26条第3項を用いてきた。連邦税務局はそのいくつかを掲載している。それには、2020年のパンデミック期間中の越境労働者の課税に関する合意、2023年、2024年および2025年のテレワークに関する合意、そして国境から20キロメートル以内の基礎自治体（ゲマインデ）の一覧に関する2023年12月22日の合意が含まれる。2025年3月19日のさらなる合意も同項に基づいて締結された。9 これらの取決めは、相互協議手続が紛争解決のみならず、行政協力の手段にもなっていることを示している。
注
- 条約第24条第2項、条文（前掲）。 ↩
- 条約第24条第3項および第4項、条文（前掲）。 ↩
- 1967年8月22日の外国源泉税の控除に関する命令（Verordnung über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern）、SR 672.201、2019年11月13日の命令により改正された名称、2020年1月1日施行（AS 2019 3873）、https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.201-preface-1.html。外国源泉税の控除に関する2019年12月4日の連邦財務省（FDF）命令第1号、SR 672.201.1、https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.201.1-preamble-2.html。 ↩
- 条約第25条、条文（前掲）。 ↩
- 1999年6月21日のスイス連邦と欧州共同体及びその加盟国との間の人の自由移動に関する協定、SR 0.142.112.681、附属書I第9条第2項（「die gleichen steuerlichen und sozialen Vergünstigungen wie die inländischen Arbeitnehmer」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.1/0.14/0.142.112.681-annexI-lvlu1-lvlII-9-37.html。連邦最高裁判所2010年1月26日判決、BGE 136 II 241、https://servat.unibe.ch/dfr/bge/c2136241.html（ジュネーブ。所得の約95パーセントをスイスでの雇用から得ていたフランス居住者。附属書I第9条第2項が源泉税率表に対して直接適用され、源泉税率表は通常の課税と同じ控除を認めなければならないとされた）。 ↩
- 条約第26条第1項、条文（前掲）。 ↩
- 条約第26条第2項ないし第4項、および1976年の議定書、条文（前掲）。 ↩
- 経済協力開発機構（OECD）, Mutual Agreement Procedure Statistics: Switzerland, 2024報告年, https://www.oecd.org/tax/dispute/map-statistics-switzerland.pdf（開始、終結および係属中の事案。平均期間20.02か月および17.86か月）。 ↩
- 連邦税務局（ESTV）, 「Italia」（前掲）、相互協議による合意の一覧。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。