双方向の還付手続

源泉での軽減と還付による軽減

条約上の税率は、手続がもたらすものと同じ価値しか持たない。条約は、軽減税率を付与する手続を各国の国内法と権限ある当局間の取決めに委ねている。¹ 二つのモデルが存在する。源泉での軽減の下では、支払者は、受領者が提出する書類に基づき、支払の時点で条約上の軽減税率を適用する。還付による軽減の下では、支払者は国内法上の税を全額源泉徴収し、受領者が超過額の還付を申請する。イタリアは、所得の種類と支払時点で利用可能な書類に応じて、その両方を提供している。スイスは、大口持分に関する届出手続においてのみ源泉での軽減を与えている。ポートフォリオ配当および利子については、例外なく還付方式を適用している。すなわち、35パーセント全額が源泉徴収され、イタリアの投資家は配当の20パーセントまたは利子の22.5パーセントの返還を請求しなければならない。

いずれのモデルを選ぶかは経済的な帰結をもたらす。還付方式の下では、受領者は還付が支払われるまで超過税額を立て替えることになる。スイス株式のポートフォリオを有するイタリアの投資家にとっては、各配当の20パーセントが数か月または数年にわたって拘束される。機関投資家にとっては流動性コストが相当なものとなりうる一方、少額の個人投資家は、手続の費用が還付額を上回るため、しばしば請求を断念する。ルガーノの銀行は、通常は手数料と引換えに顧客に代わって還付請求を行うサービスや、一括して請求を行うことができるイタリアの仲介機関を通じてスイス株式を保有するよう勧める助言によって、これに対応してきた。

イタリア居住者に対するスイスの還付

スイス源泉税の返還を望むイタリア居住者は、ベルンの連邦税務局に様式95を提出する。² この様式は、イタリア税務当局による居住の証明と、請求者が所得の受益者である旨の宣言を要求している。請求は、課税対象の支払の期日が到来した暦年の末日から3年以内に行わなければならない。この期間は除斥期間であり、中断も延長もできない。請求が行われた後は、還付請求権そのものについて別個の5年の消滅時効期間が適用され、これは請求権の実現に向けられた請求者の行為によってのみ中断される。³ 連邦税務局は2022年9月13日の通知においてこれらの期間を明確化したが、この通知はとりわけ、同局が正式な決定なしに非公式に却下した請求を対象としていた。

スイスの行政当局は、還付請求を慎重に審査する。かつて同局はイタリア居住者に対し、その所得をイタリアで自発的に申告したことの証明を求めていた。この要件は、スイスの税の軽減について請求者が所得の受益者であることのみを条件とする条約に根拠を欠くものとして、イタリアの文献で批判された。⁴ その後、連邦行政裁判所は、受益者該当性は源泉地国の法に基づいて判断され、請求者がこれを証明しなければならないことを確認した。⁵ 多額または異例の金額、配当基準日の直前における株式の取得、有価証券貸借、あるいは株式の経済的リスクをヘッジするデリバティブを伴う請求は、配当剥離の観点から審査される。スイスの実務は、配当を他の者に引き渡す義務を負う請求者、または株式の経済的リスクを負担しない請求者を、還付を受ける権利を有しない者として扱う。そのため、イタリアの顧客のために請求を行うルガーノの銀行は、購入日およびあらゆるヘッジ取引の記録を保持している。

注

1. 条約第29条第1項、第2項および第4項、条文（前掲）：還付は「a richiesta dell'interessato o dello Stato di cui esso è residente」行われ、請求は「in osservanza dei termini stabiliti dalla legislazione dello Stato contraente tenuto ad effettuare il rimborso」提出されなければならず、権限ある当局は「stabiliranno di comune accordo ... le modalità di applicazione del presente articolo」。 ↩
2. 連邦税務局（ESTV）, 「Italia」、フランス語版、https://www.estv.admin.ch/fr/italie（スイス源泉税の還付を請求するイタリア居住者向けの様式95）。連邦行政裁判所A-4469/2020（前掲）（様式95による請求）。 ↩
3. ESTV, 「Verjährungsfristen Rückerstattung Verrechnungssteuer」, https://www.estv.admin.ch/de/verjaehrungsfristen-rueckerstattung-verrechnungssteuer（暦年の末日から3年。5年の消滅時効は請求者の行為によってのみ中断される）。PwC Switzerland, 「Unklarheiten bei der Verrechnungssteuer betreffend Wiedereinreichungsfristen gemäss der Mitteilung der ESTV vom 13. September 2022 geklärt」, https://www.pwc.ch/de/insights/steuern/unklarheiten-bei-der-verrechnungssteuer-betreffend-wiedereinreichungsfristen-gemaess-der-mitteilung-der-estv-vom-13-september-2022-geklaert.html。ESTV, Mitteilung-019-V-2022, 2022年9月13日, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/CRXwZ24WXmmN/estv-mitteilung-019-v-2022-de.pdf（国際租税協定の実施に関する連邦法（StADG、SR 672.2）第27条第1項に基づく条約上の請求の3年の期間。5年の相対的消滅時効と、源泉税に関する連邦法（VStG）第17条第1項および第3項の類推によるその中断）。 ↩
4. Riccardo Scandroglio, 「La richiesta di rimborso dell'imposta preventiva Svizzera」, EC News, 2016年8月23日, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/richiesta-rimborso-imposta-preventiva-svizzera/。 ↩
5. 連邦行政裁判所A-4469/2020（前掲）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。