クアドロRW、IVAFE、罰則
第二の問題は、モニタリング義務に関するものである。直接に、または事業体の実質的支配者としてスイスの口座を保有するイタリア居住者は、年次所得税申告書のquadro RWでそれを申告しなければならない。1990年の暫定措置令第167号第5条第2項に基づく申告懈怠の制裁は未申告額の3パーセントから15パーセントであり、ブラックリスト掲載国にある資産については6パーセントから30パーセントに倍加される。期限から90日以内に提出された申告には、258ユーロの定額の制裁が科される。1 税の制裁の改革に関する2024年6月14日の委任立法令第87号は、2024年9月1日以降に犯された違反について、2009年の暫定措置令第78号第12条に基づき推定される未申告所得に対する制裁を変更した。2 さらに保有者は、国外保有金融資産価額税（imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero、IVAFE）を負う。税率は金融商品の価額の1,000分の2であり、2024年からは1999年のリスト掲載国で保有される商品について1,000分の4に引き上げられた。当座預金口座および普通預金口座には、年額34.20ユーロの定額負担が課される。3 スイスは2024年1月1日から同リストを外れたため、スイスの資産には通常の税率が適用される。
未申告所得に対する所得税は通常の規則に従う。すなわち、大半の金融所得には26パーセントのイタリアの代替税が、代替税制度の対象とならない所得には累進所得税が課される。第12条の推定が適用される場合、税務当局は、未申告の元本そのものを、それが発見された年の隠匿所得として課税することができ、この帰結は利回りに対する税よりはるかに深刻なものとなりうる。4 2000年の委任立法令第74号における租税犯罪の閾値は年度ごとに確認しなければならない。それらの閾値を超える不正確な申告または申告懈怠は犯罪を構成し、さらにそれが刑法典第648条の3の1に基づく自己資金洗浄の前提犯罪となりうるからである。5
相続人と相続された口座
相続人について、イタリアの規則は重要な保護を含んでいる。1997年12月18日の委任立法令第472号第8条によれば、行政上の税の制裁は相続人に承継されない。イタリア歳入庁（Agenzia delle Entrate）は2015年8月7日の通達第29/E号において、相続人は故人が負っていた税および利子については引き続き責任を負うものの、故人の違反に関する制裁の支払を求められることはないと確認した。6 相続人自身の義務は相続とともに始まる。相続人は、相続開始から1年以内に提出しなければならない相続申告（dichiarazione di successione）に外国資産を含めなければならない。また、取得した年から、自己の持分を自らのquadro RWで申告しなければならない。7 完全かつ適時の相続申告は、故人のそれ以前の不開示に関する制裁から相続人を守る。期限後に未申告の外国資産を発見した相続人は、それ以前にその存在を知らなかったことを示すことができれば、発見から12か月以内に申告することができる。8
相続人にとっての決定的なリスクは、その後の行動にある。相続を承認し、スイスの資産を申告せず、隠匿する方法でそれを保有し続け、または移動させる相続人は、自ら制裁を受けるリスクを負う。その役割によっては、刑事上のリスクにも直面しうる。相続した資金が自ら関与した租税犯罪に由来する場合には自己資金洗浄、関与しなかった場合には刑法典第648条の2に基づく資金洗浄である。9 スイス側では、銀行は相続証明書を求め、マネーロンダリング防止義務に基づき相続人の税務上の状況を尋ねるであろう。完全な相続申告を伴う相続人のイタリアの口座への送金が、通常の、かつ最も安全な方法である。
注
- Migliorini, 「Quadro RW」（前掲）; また、Massimiliano Campeis, 「Eredità all'estero, cosa fare」, We Wealth, 2020年11月26日, https://www.we-wealth.com/?p=7776. ↩
- Migliorini, 「Quadro RW」（前掲）. 「per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, con il D.Lgs. n. 87/2024, la sanzione applicabile è del 120% dell'imposta dovuta e non versata」と述べている。2024年6月14日の委任立法令第87号「Revisione del sistema sanzionatorio tributario, ai sensi dell'articolo 20 della legge 9 agosto 2023, n. 111」は、2024年6月28日官報第150号に公布された（https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&numeroGazzetta=150）. ↩
- Ennio Vial, 「La nuova Ivafe paradisiaca nella recente circolare n. 3/E/2024」, Euroconference News, 2024年2月21日, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-nuova-ivafe-paradisiaca-nella-recente-circolare-n-3-e-2024/（暫定措置令第201/2011号第19条第20項; 法律第213/2023号第1条第91項b号; 2024年の通達第3/E号）. ↩
- Migliorini, 「Quadro RW」（前掲）. 推定が資産の価額全体に適用されることを強調している。2014年4月24日の暫定措置令第66号「Misure urgenti per la competitività e la giustizia sociale」, 2014年4月24日官報第95号, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2014-04-24&numeroGazzetta=95. ↩
- 委任立法令第74/2000号, 第4条（不正確な申告：いずれかの税目について逋脱税額が10万ユーロを超え、かつ未申告所得が申告所得の10パーセントを超えるか、いずれにせよ200万ユーロを超える場合）および第5条（申告懈怠：逋脱税額が5万ユーロを超える場合）. 2019年10月26日の暫定措置令第124号第39条第1項による改正後の版, 条文はBrocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art4.html およびhttps://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html. ↩
- イタリア歳入庁, 2015年8月7日の通達第29/E号, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298505/Circolare+29E+del+7+agosto +2015_circolare+intrasmissibilit%C3%A0+sanzioni+eredi.pdf/20e3556c-8286-29a6-5138-ba69143ea316（「agli eredi non possa essere richiesto il pagamento delle sanzioni」）. ↩
- Campeis（前掲）. ↩
- Campeis（前掲）. 相続税・贈与税統合法典第31条に言及している。相続税・贈与税は、2024年9月18日の委任立法令第139号「Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA」（2024年10月2日官報第231号, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-10-02&numeroGazzetta=231）により改められた。 ↩
- Campeis（前掲）. 申告を怠った相続人の制裁および自己資金洗浄のリスクに言及している。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。