退去時の財産
1554年の裁定はロカルノの人々に財産の売却を認めたが、価値を下回る強制売却、退去後に科される罰金、あるいは訴追された共同体構成員の財産の没収から彼らを保護するものではなかった。連邦憲法（Cst.）第26条は財産権を保障し、収用および収用と同等の所有権の制限については完全な補償がなされると定めている。1 この保障は、所有者がスイスに住んでいるか国外に住んでいるかを問わず適用される。住所または宗教の変更は、権原に何の影響も及ぼさない。今日、スイスの当局は、出国する所有者に売却を求めることも、所有者の宗教を理由として財産を押収することもできず、罰金は、行為時に施行されていた刑罰法規に基づき、連邦憲法および欧州人権条約の保障を尊重する手続においてのみ科すことができる。
スイスは、第1条において財産権を保護する欧州人権条約第1議定書に1976年5月19日に署名したが、これを批准したことはない。2 したがって、スイス国家に対する財産権の保護は、連邦憲法と、スイスにおける外国投資家および国外におけるスイスの投資家を保護する二国間投資協定に依拠している。保護の弱い国から資産を移す顧客にとって、所有者の居住地、国籍または宗教にかかわらず私有財産を尊重するスイスの長い伝統は、資産の保有地としてスイスを選ぶ理由の一つであり続けている。
1555年以降のマルティーノ・ムラルトによる共同体の「共有財産」の管理も、現代的な反響をもっている。3 ある管轄区域を去る家族や共同体は、土地、同族会社の持分、係争中の債権など、直ちには売却できない資産を同地に残すことが多い。国外からのその管理には、代理人、受託者または財団が必要となる。その保護には、出身国の裁判所へのアクセスと、国境を越えた判決の承認が必要となる。第H.IV章では、2007年10月30日のルガーノ条約と、今日このような国境を越える請求を規律する司法共助に関する規則を論じる。
退去に対する課税――Abzugから出国税へ
近世のAbzugおよびgabella emigrationisは、去るという行為に対する賦課金であった。それらは、納税者と、その者とともに流出する財産を失うことについて支配者に補償するものであった。アウクスブルク宗教和議は、「相当の金額」を移住の対価として扱った。4 19世紀の諸条約は、相互主義に基づいて国家間でこれらを廃止した。現代のスイスの税制は、個人の移住それ自体に対しては何らの税も課さない。人が国外に移転するとき、スイスにおける無制限納税義務は出国とともに終了し、所得と財産はその日までについてのみ課税される。私的資産について発生しているが実現していないキャピタルゲインは、出国時に課税されない。スイスでは私的なキャピタルゲインは原則として所得税が非課税だからである。5 会社については状況が異なる。2020年1月1日に施行された法人税制改革以降、スイスの税法は、本店、実質的管理の場所または資産を国外に移転する会社の含み益（自己創設のれんを含む）に対し、納税義務の終了時における清算の擬制を通じて課税している。連邦の規定は連邦直接税法第61b条にあり、州法にも、たとえばバーゼル＝ラントシャフト準州税法第53c条のように、これに対応する規定がある。6 イタリアは、税務上の居住地を国外に移転する商業企業の潜在的キャピタルゲインに対し、イタリア所得税統一法典（TUIR）第166条に基づいて課税しており、税を6回の年次分割で納付する可能性を認めている。7 ドイツは、出国する個人の重要な持分に対して対外税法（Außensteuergesetz）第6条に基づいて課税し、米国は、その地位を放棄する一定の市民および長期居住者に対して内国歳入法典第877A条に基づく時価評価課税を課している。8 欧州連合（EU）内では、租税回避防止指令（理事会指令（EU）2016/1164）第5条が、加盟国に対し会社への出国課税の適用を義務づけている。9
現代の出国税は、その正当化根拠において旧来のAbzugとは異なる。それらは、納税者が出国元の国の管轄に服していた間に発生し、さもなければ課税を免れることになる利得に課税するものであり、平等原則、合法性原則、そしてEU内では開業の自由によって制限されている。それでもなお、それらは近世の賦課金の機能上の後継者である。それらは、ロカルノの人々が直面したのと同じ実務上の問題を提起する。すなわち、出国時点での評価、未実現の価値に対する税を支払うための流動性、そして残された財産がかつての主権者の請求の担保となるリスクである。
注
- Cst.第26条、ICL訳（前掲）（「Property is guaranteed. Expropriation and restrictions of ownership equivalent to expropriation are fully compensated」）。 ↩
- humanrights.ch, Überblick（前掲）（第1議定書は「unterzeichnet am 19.5.1976」、未批准）。 ↩
- Pauli Falconi, "Muralto, Martino"（前掲）。 ↩
- アウクスブルク宗教和議第24条（前掲）。 ↩
- 連邦直接税法, SR 642.11, 第8条第2項（「Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug des Steuerpflichtigen aus der Schweiz [...]」）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-8-11.html、および第16条第3項（「Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei」）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-16-19.html。1990年12月14日の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法, SR 642.14, 第7条第4項b号（「Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen」）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-7-12.html。スイスの不動産の売却については、州の不動産譲渡益税が引き続き課される。 ↩
- 1990年12月14日の連邦直接税法, SR 642.11, 第61b条。2018年9月28日の税制改革・老齢・遺族保険（AHV）財源法（TRAF）により挿入。最終投票テキスト, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf（「Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert」）。Kanton Basel-Landschaft, Steuerverwaltung, Steuerbuch, vol. 2, "Aufdeckung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht", https://kanton.baselland.ch/finanz-und-kirchendirektion/steuerverwaltung-steuerbuch/band-2/unternehmen/downloads-1/aufdeckung-stiller-reserven-am-ende-der-steuerpflicht（§ 53c StG）。対応する調和規定は、州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法, SR 642.14, 第24d条第1項（「Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert」）であり、2020年1月1日から施行されている（AS 2019 2395）, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html。 ↩
- Federico Migliorini, "Quadro TR: exit tax per i trasferimenti di imprese all'estero", Fiscomania, 2024年8月2日, https://fiscomania.com/quadro-tr-exit-tax-trasferimenti-imprese-estero/（商業企業に適用。「rateizzazione dell'imposta, in 6 quote costanti」）。第H.II章参照。 ↩
- § 877A(a)(1)（「All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value」）, Legal Information Institute, Cornell Law School, https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/877A。 ↩
- 域内市場の機能に直接影響を及ぼす租税回避行為に対する規則を定める2016年7月12日の理事会指令（EU）2016/1164, OJ L 193 of 19 July 2016, p. 1, 第1条（「to all taxpayers that are subject to corporate tax in one or more Member States」に適用）および第5条第1項, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32016L1164。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。