第3の柱a、既得給付、早期引出し

イタリアの5パーセント規定は、老齢・遺族保険（AVS）および職域年金制度（LPP）の給付を対象としている。第三の柱の拘束型私的年金（第3a柱）および既得給付口座（conti di libero passaggio）からの給付は、第76条に明示的には挙げられていない。既得給付口座がイタリアの規定の適用上第二の柱に属するか否かは、その法的性質に依存する。そのような口座に保有される資本は職域年金制度に由来し、引き続きLPPの枠組みに服するからである。歳入庁（Agenzia delle Entrate）は、2020年の決議第3/E号において、既得給付口座（conto di libero passaggio）に移管された第二の柱の資本にこの規定を適用した。これに対し第3a柱の給付は任意の貯蓄に由来するものであり、同規定の文言の範囲外にある。¹ これらは、その性質決定に応じて、イタリアで通常の税率または分離課税により課税され、これらに対するスイスの源泉税は、過去の勤務の対価としての年金とみなされるか否かに応じて、条約第18条または第21条に基づき還付可能である。年金資本の早期引出しはさらなる問題を提起する。スイス法の下では、スイスを確定的に離れる者は既得給付を現金で引き出すことができる。ただし、欧州連合（EU）の加盟国に移転し、そこで強制保険に服する場合には、LPP資本の義務的部分は除かれる。² そのような引出し、または既得給付口座からの支払が、イタリアにおいて5パーセントの税率の対象となるLPP給付に該当するか否かは、スイス法上のその法的性質に依存する。助言者は、支払が行われる前に、資本の由来について年金機関から説明書を取得すべきである。

注

1. 歳入庁、2020年1月27日の決議第3/E号（前掲）（資本は「trasferito automaticamente dall'ente gestore su un conto di 'libero passaggio 2° pilastro'」。1991年の法律第413号第76条第1-bis項は、老齢、遺族および障害に関するスイスの職域年金制度（LPP）の給付に言及しており、同決議はこれを第3a柱に拡張していない）。 ↩
2. 1993年12月17日の老齢・遺族・障害職域年金における既得権に関する連邦法（既得権法、FZG）、SR 831.42、第5条第1項a号（「sie die Schweiz endgültig verlassen; vorbehalten bleibt Artikel 25f」）および第25f条第1項（列挙された場合における連邦職域年金法（BVG）第15条に基づく義務的老齢資産の現金払いの禁止）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/8/83/831.42-5-8.html および https://www.droit-bilingue.ch/de-it/8/83/831.42-25f-51.html。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。