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物理的滞在と日数の計算

この改革は、物理的所在を独立の基準として追加した。課税期間の大半、すなわち183日（閏年は184日）にわたりイタリアに所在する者は、住所、民法上の居所または登録にかかわらず居住者となる。1日未満の端数も所在日数として数えられる。1ルガーノに住み、毎朝コモの工場へ車で通い、夕方に戻る企業家は、勤務日ごとにイタリアでの所在日を1日積み上げる。年間約220日の勤務日を通じて、その企業家はイタリアで一夜も過ごすことなく閾値を超えることになる。通達は、リモートワークについてもこの帰結を確認している。すなわち、1年の大半をイタリアから勤務する者は、所在のみによって居住者となる。2この規則により、ティチーノ州からイタリアへの毎日の通勤は、ほとんどの勤務日にイタリアで働く者にとって、スイスの税務上の居住と両立しなくなる。この規則は証拠のあり方も変える。2024年以前は、当局は書類から利益の中心を再構成しなければならなかった。物理的所在は、高速道路の通行料記録、携帯電話のデータ、クレジットカードの決済その他日常生活の痕跡から示すことができ、財務警察（Guardia di Finanza）は捜査の過程でこれらを入手することができる。ティチーノ州に移転し、イタリアの事業を引き続き監督する企業家は、イタリアでの所在を計画し、自ら日数の記録を付けなければならない。これはモナコやロンドンの顧客にはなじみのある規律であるが、ロンバルディアの多くの事業主にとっては新しいものである。

登録と反証可能な推定

国外に移転するイタリア国民は、基礎自治体の住民登録簿の登録を抹消し、新たな居住地を管轄する領事館が管理する在外イタリア人登録簿（Anagrafe degli italiani residenti all'estero、AIRE）に登録しなければならない。ティチーノ州については、ルガーノ総領事館がこれに当たる。32024年以降、住民登録簿への登録は、居住者であることの反証可能な推定となっている。登録の抹消を忘れた者も、実際には国外に住んでいることを証明することができ、これは手続を完了せずに移転した者にとって改善である。4逆は成り立たない。AIREへの登録は非居住者であることを確定させるものではない。当局はなお、イタリアにおける住所、民法上の居所または物理的所在を証明することができるからである。AIREへの登録によってイタリアの納税義務が終了するという一般的な思い込みは、従来から誤りであり、改革後も誤りである。

租税条約は、国内法上の分析の後にはじめて登場する。ある者が両国の国内法の下で居住者である場合、1976年3月9日のスイス・イタリア二重課税防止条約（DTA）第4条第2項は、その者が恒久的住居を有する国、次いで生活利益の中心がある国、次いで常用の住居がある国、最後に国籍国に有利にこの抵触を解決する。5通達第20/E号は、条約上の規則が居住地に関する国内法の規則に優先することを確認している。6第4条第4項は、スイス・イタリア条約に特有の規則を付け加えている。一方の締約国から他方の締約国へ住所を確定的に移転した自然人は、移転の翌日から、第一の国において住所が決定的となる租税に服さなくなり、同日から他方の国においてこれに服する。7この規定は、移転が確定的であることを条件に、移転の年を分割し、条約の適用上、年の大半という規則を排除する。

注

  1. TUIR第2条第2項（Brocardi.it、前掲）；FiscoeTasse、プレスレビュー第1236号（前掲）（183日、閏年は184日、1日未満の端数を含む）。 ↩
  2. FiscoeTasse、プレスレビュー第1236号（前掲）、イタリアにおけるスマートワーキングに関する通達第20/E号の記述について。 ↩
  3. Legge 27 ottobre 1988, n. 470, Anagrafe e censimento degli italiani all'estero、第6条。 ↩
  4. FiscoeTasse、プレスレビュー第1236号（前掲）（登録は現在、反証を許す「presunzione relativa」である）。 ↩
  5. 1976年3月9日の所得および財産に対する租税に関する二重課税の回避ならびに租税に関する他の一定の問題の解決のためのスイスとイタリアとの間の条約、SR 0.672.945.41、第4条第2項、イタリア語条文 https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf。 ↩
  6. FiscoeTasse、プレスレビュー第1236号（前掲）。 ↩
  7. スイス・イタリアDTA第4条第4項（前掲条文）：「La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio」。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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