双方向の恒久的施設

スイスで管理されているスイスの会社であっても、恒久的施設を通じてイタリアで課税されることがある。恒久的施設の地位の人為的回避に関する経済協力開発機構（OECD）の作業に沿って2017年に改正されたイタリア所得税統一法典（TUIR）第162条は、イタリアにおける固定的な事業の場所、および外国会社のために常習的に契約を締結し、またはその締結に至る主要な役割を果たす者を対象としている。¹1976年の条約は、より古い定義を含んでいる。第5条は、企業がその活動の全部または一部を行う固定的な事業の場所に言及し、その例として、12か月を超える期間存続する建設工事現場または建設もしくは据付けの工事を挙げている。²条約が適用される場合には、そのより狭い定義が優先する。イタリアの営業責任者を引き続き雇用し、同人がコモの自宅から勤務して、ルガーノが署名する契約の交渉を同人に任せているスイスの会社は、まさに両定義が対象とするリスクを生じさせる。逆方向のリスクはあまり論じられていない。所有者兼業務執行者がルガーノに移転し、自宅またはティチーノ州のオフィスから会社の業務を行っているイタリアの会社は、そのイタリアの会社のスイスにおける恒久的施設を生じさせることがある。スイス法の下では、外国会社は、スイスにおける恒久的施設の利益について課税され、恒久的施設は、支店、販売所または常設代理人のように、企業の事業活動の全部または一部が行われる固定的な事業の場所と定義されている。会社全体の実質的管理がスイスで行われている場合には、その会社はスイスの無制限納税義務に服することになる。³スイスの税務当局がこのような事案を追及することはまれであるが、イタリアの会社が後に売却される場合、スイスの銀行が当該団体の税務上の地位を照会する場合、あるいは会社がスイスから管理されているとの主張に直面したイタリアの当局が、それではどこで課税されているのかと問う場合には、問題となりうる。首尾一貫した答えは、会社はその経営者が住み、働く場所で管理されているというものである。つまり、ティチーノ州に移転する企業家は、イタリアの会社の経営をイタリアの経営者に委ねるか、会社の戦略的管理が自分とともに移転したことを受け入れるかのいずれかを選ぶべきである。

支店と外国利益に対するイタリアの課税

イタリアの会社のスイス支店は、会社法上は最も単純なストラクチャーであるが、移転の目的を達成することはまれである。イタリアの会社は、スイス支店の利益を含む全世界の利益について課税されるイタリアの居住者のままである。イタリアはTUIR第165条に基づきスイスの税について税額控除を認めるため、支店の利益は最終的にはより高いイタリアの税率を負担する。⁴イタリアの会社は、TUIR第168条の3に基づき、そのすべての国外支店の利益と損失の免除を撤回不能な形で選択することができる。この制度は会社のすべての支店に適用され、支店が被支配外国法人規則の要件に該当する場合には、同規則の条件に服する。⁵実体のある従業員と事業所を有するティチーノ州の支店については、この選択によりスイスの利益がイタリアの税から免除される。これにより、支店は別個の会社なしにスイスでの事業を行うための器となるが、スイスの銀行や取引相手はスイスの法人と取引することをしばしば好む。

注

1. TUIR第162条第1項、第6項および第7項ならびに注、Brocardi.itの条文、https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html（2017年12月27日の法律第205号による改正後）。 ↩
2. スイス・イタリア二重課税防止条約（DTA）第5条第1項および第2項（前掲条文）（「una sede fissa di affari in cui l'impresa esercita in tutto o in parte la sua attività」；「un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi」）。 ↩
3. 連邦直接税法（DBG）第50条（「wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz befindet」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-50-58.html、および第51条第1項b号および第2項（「Betriebsstätten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fabrikationsstätten, Werkstätten, Verkaufsstellen, ständige Vertretungen ...」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-51-59.html；ティチーノ州税法（LT）第62条（州で課税対象となる利益および資本の部分に限定された納税義務）、https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580。 ↩
4. TUIR第165条第1項、Brocardi.itの条文、https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art165.html（「Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo ...」）。 ↩
5. TUIR第168条の3第1項ないし第3項、Brocardi.itの条文、https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art168ter.html（「Un'impresa residente nel territorio dello Stato può optare per l'esenzione degli utili e delle perdite attribuibili a tutte le proprie stabili organizzazioni all'estero」；「L'opzione è irrevocabile」；第3項ないし第5項は立法令第142/2018号により改正）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。