「旧」越境労働者と「新」越境労働者
協定の政治的な鍵は、第9条の経過制度である。発効日に、または2018年12月31日から発効日までの間に、グラウビュンデン州（カントン）、ティチーノ州またはヴァレー州において当地の使用者のために越境労働者として就労している者または就労していた者は、引き続きスイスにおける排他的課税に服する。これらの者については、スイスは2033年まで引き続きイタリアに40%の補償を支払う。イタリアは、そのスイスにおける給与所得に課税しない。1 Samuele Vorpeは、この経過制度は、その者が越境労働者としての要件を満たし続ける限りその地位が存続するため、1974年のモデルを無期限に存続させるものであると指摘している。2 税務当局は、これらの者をvecchi frontalieri（旧越境労働者）と、その他のすべての者をnuovi frontalieri（新越境労働者）と呼んでいる。
新越境労働者にとって、税負担は大きく変化する。スイスは通常税率の80%で源泉税を課す。州税務当局はこの目的のために特別の税率表を適用しており、ティチーノ州では通常の税率表A、B、C、HおよびGに代えて、R、S、T、UおよびVと名付けられている。3 イタリアは、給与全額に対し個人所得税（IRPEF）ならびに州および基礎自治体の付加税を課し、スイスの税額を控除する。法律第83/2023号はその影響を和らげた。同法は、越境労働者として得た給与所得のうち最初の1万ユーロをイタリアの所得税から免除し、スイスで支払われる家族手当をIRPEFの課税標準から除外し、スイスで業種別の早期退職制度に支払われた拠出金の控除を認めている。また、国境基礎自治体（ゲマインデ）が失う補償の一部に代わるものとして2033年まで年間8,900万ユーロの国の基金を設け、さらに国境地域の開発のための基金を設けた。後者はインフラおよびイタリアの医療従事者の賃金補填に資金を提供することができる。さらなる規定は、最初の3か月についてイタリアの失業給付（NASpI）をスイスの給付と調和させた。4 ティチーノ州の報道機関は、その結果として新越境労働者が旧越境労働者と比べて被る不利益を、高所得の場合には年間最大約2万ユーロと推計したが、この数字は個々の状況に大きく左右される。5
| 特徴 | 旧越境労働者 | 新越境労働者 |
|---|---|---|
| 対象者 | 2018年12月31日から2023年7月17日までの間に就労していた者 | 第2条の要件を満たすその他すべての者 |
| スイスの税 | 排他的、通常税率 | 通常税率の80%まで |
| イタリアの税 | スイスの給与については課税なし | 控除付きのIRPEF、1万ユーロまで非課税 |
| イタリアへの補償 | 2033年まで40% | なし |
表3：2020年12月23日の協定における二つの制度。出典：本節の脚注のとおり。
注
- Foglio informativo e FAQ（前掲）、Vorpe（前掲）。 ↩
- Vorpe（前掲）。 ↩
- Repubblica e Cantone Ticino, Divisione delle contribuzioni, Direttiva sull'applicazione del Decreto Omnibus（2024年10月）、https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-IF/nuovo_accordo/Direttiva_applicazione_Decreto_Omnibus.pdf。 ↩
- Camera dei deputati、資料（前掲）（非課税額の7,500ユーロから1万ユーロへの引上げ、家族手当のIRPEF課税標準からの除外、早期退職のための拠出金の控除、2033年まで年間8,900万ユーロ、国境地域の開発基金、最初の3か月についてのNASpIのスイスの給付との調整）。 ↩
- Tio.ch, "Frontalieri: una crescita strutturale che ridisegna il confine"（前掲）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。