2024年改正後のイタリアの相続税・贈与税
長い歴史を持つ軽い税
欧州の基準からすれば、イタリアは家族内の相続に対して軽く課税している。2001年に廃止された後、この税は2006年に高い非課税枠と低い税率をもって再導入され、その構造は本質的に変わらないまま今日に至っている。1 法的根拠は、現在もなお、度重なる改正を経た1990年10月31日の委任立法令第346号、すなわち相続税・贈与税統合法（Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni、TUS）である。第1条は、課税の範囲を、相続、贈与その他無償による財産の移転と定め、「compresi i trasferimenti derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione」としている。2 相続税と贈与税は同一の税率と非課税枠に従うため、生前贈与が相続よりも重く課税されることはない。もっとも、各受益者の非課税枠は、同一人からの過去の贈与によって減額される。
税率と非課税枠は、被相続人又は贈与者と受益者との関係によって異なる。配偶者および直系の親族は、受益者一人当たり100万ユーロを超える価額について4パーセントを納める。兄弟姉妹は、受益者一人当たり10万ユーロを超える価額について6パーセントを納める。4親等以内のその他の親族および3親等以内の姻族は、非課税枠なしで6パーセントを納める。その他のすべての者は、同じく非課税枠なしで8パーセントを納める。重度の障害を有する受益者には150万ユーロの非課税枠がある。不動産については、地籍評価額の2パーセントおよび1パーセントの抵当税および地籍税が加算される。当該不動産が相続人の一人にとって第一住宅に該当する場合には、これらはそれぞれ200ユーロの定額に軽減される。3
数字で見ると、イタリアの相続税・贈与税は次のとおりである。配偶者および直系の親族については受益者一人当たり100万ユーロ超の部分に4パーセント、兄弟姉妹については10万ユーロ超の部分に6パーセント、その他の親族については非課税枠なしで6パーセント、親族でない者については8パーセント、重度の障害を有する受益者については150万ユーロの非課税枠、不動産については2パーセントおよび1パーセントの抵当税および地籍税。4 2025年1月1日以降、相続人は、通常死亡後12か月である相続申告書の提出期限から90日以内に、自ら税額を計算して納付する。5
地理的適用範囲と被相続人の居住地
TUS第2条は、いずれの資産が課税されるかを定める。被相続人又は贈与者がイタリアに居住していた場合、税は、所在地を問わず移転されたすべての資産に及ぶ。相続開始時にイタリアに居住していなかった場合、税はイタリア領内に存在する資産にのみ適用される。イタリアの公的登録簿に登録された資産、およびイタリアに登記上の本店又は管理の場所を有する会社の株式は、イタリアに所在するものとみなされる。6 ティチーノ州とつながりを持つ家族にとって、その帰結は明らかである。家長がミラノの居住者として死亡した場合、ルガーノの銀行口座、スイスの会社およびモルコテの家屋は、すべてイタリアの課税遺産に含まれる。ルガーノの居住者として死亡した場合、イタリアはイタリアの同族会社の株式およびイタリア所在の不動産を含むイタリアの資産のみに課税し、スイスの資産はイタリアの税の対象外にとどまる。
したがって、被相続人の居住地が決定的な連結点であり、これをめぐる紛争は多い。イタリア当局は、形式上ルガーノに移住した者について、家族、事業又は常居所がイタリアにとどまっていたため引き続きイタリアの居住者であったと主張することがある。2024年から再定義された自然人の税務上の居住地の基準については、後述の居住地に関する節で検討する。相続税の紛争において、相続人は実務上、実際の出国を立証する必要があるが、死亡前の最後の数年間における被相続人の生活については限られた記録しか持っていないことが多い。7
注
- Wikipedia（イタリア語版）, "Imposta sulle successioni e donazioni", https://it.wikipedia.org/wiki/Imposta_sulle_successioni_e_donazioni（2026年10月5日閲覧、最後の手段として使用）：Legge 18 ottobre 2001, n. 383により廃止され、「ripristinata nel 2006 ... con il decreto-legge n. 262/2006, convertito con la legge n. 286/2006」（第2条）。 ↩
- Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, 第1条, Bosetti & Gattiの統合テキスト, https://www.bosettiegatti.eu/INFO/NORME/statali/1990_0346.htm（2026年10月5日閲覧）。 ↩
- NotaiOnline, "Imposta di successione 2026: aliquote e franchigie", 2026年9月24日更新, https://notaionline.it/guida/imposta-successione-2026-aliquote-franchigie/（2026年10月5日閲覧）。 ↩
- NotaiOnline（前掲）。非課税枠は受益者ごとに適用される。 ↩
- NotaiOnline（前掲）：納付は「entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione」。自己申告およびF24コード1539については、Teleborsa, "Guida al passaggio generazionale"（前掲）。 ↩
- D.Lgs. 346/1990, 第2条, Bosetti & Gatti（前掲）。 ↩
- 被相続人の居住地に関する相続税紛争における立証責任の分配。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。