イタリアの家族、相続、居住：信託、財団、支出課税――概観と要約
20世紀の大半を通じて、ルガーノで銀行取引を行うイタリアの家族がその助言者に何よりも求めたのは、ただ一つのこと、すなわち口座がイタリア国家から見えないままであることであった。本部のこれまでの各章は、その要求がいかにして満たされ、そして恩赦、自主開示プログラムおよび自動的情報交換によっていかにして終わらされたかを示してきた。各章はまた、銀行と独立資産運用会社が申告済みの資産を基盤としていかにしてその業務を再建したかも示した（第E.I章から第E.IV章）。同じ家族が今日ルガーノに持ち込む問いは異なっている。それらは、会社の次世代への承継、生存配偶者の保護、ロンドンやニューヨークに住む子の地位、そして遺言についてイタリア法とスイス法のいずれを選ぶかに関わる。家族はまた、信託や財団が有用かどうか、そして家長がミラノに住むべきか、ルガーノに住むべきか、あるいは年の一部ずつ両方に住むべきかを知りたがる。これらはすべて、完全な透明性の条件の下で問われる、相続法、国際私法、税法および居住に関する法の問題である。
本章は、国境の両側においてこれらの問いに答えるための法的手段を検討する。本章の論旨は、イタリアの家族を対象とするルガーノの市場が、いまや、その基本的な選択において大きく異なったままの二つの法秩序の調整に依拠しているということである。イタリア法は、手厚い遺留分制度によって家族を保護し、狭い例外を除いて将来の相続に関する合意を禁止している。イタリア法は、核家族内の相続には軽く課税し、国外所得に対する定額税によって富裕な移住者を引き寄せている。スイス法、とりわけティチーノ州（カントン）の法は、遺言者により大きな自由を与え、配偶者と直系卑属を相続税から免除している。スイス法は、スイスで就労していない外国人に支出課税（一括課税）を提供し、ティチーノに住むイタリア国民がその相続についてイタリア法を選択することを認めている。ルガーノがもたらす付加価値は、その弁護士、受託者、受託業者および銀行が、構成員と資産が両国にまたがる家族のために、この二つの秩序を協働させる能力にある。
本章は、顧客としてのイタリアの家族と、イタリアの相続法および遺留分から始める。次いで2024年の改正後のイタリアの相続税・贈与税を扱い、続いて欧州相続規則と、2025年1月1日から施行されている改正後のスイスの国際私法の規律を扱う。その次に、イタリア法、スイス法およびリヒテンシュタイン法における信託と財団を扱う。後半の各節は、イタリアの税務上の居住者判定基準の下でのイタリアの家族のティチーノへの移住、ティチーノが富裕な居住者に課す税、そして2017年以降イタリアが新規居住者向けの定額税と帰国者制度によって促してきた逆方向の流れを検討する。匿名化した仮設例と実務家向けチェックリストが本章を締めくくり、その後に第E部の結論が続く。支出課税（一括課税）一般については、すでに第B.II章で述べた。本章は、ティチーノの規律とそのイタリア法との相互作用を付け加える。
結論
イタリアの家族は依然としてルガーノの拠点の中核的な顧客であるが、彼らが持ち込む法的な問いは変わった。銀行秘密の終焉以来、スイスとの関係の価値は計画にある。イタリアの遺留分はスイスの処分の自由と、イタリアの相続税はティチーノの免除と調整されなければならない。欧州相続規則は改正後のスイスの国際私法の規律とあわせて読まれなければならず、イタリアの税務上の居住者判定基準はスイスの滞在許可および支出課税（一括課税）とあわせて読まれなければならない。これらの組合せのいずれも、相続に関する二国間条約によって規律されてはいない。したがって調整は、助言者の知識と、彼らが作成する書類にかかっている。それには、準拠法および管轄当局の選択、家族協定、相続契約、元本と収益を区分する計算書を伴う信託証書、そして実際の住所変更の証拠が含まれる。
この数年間、両国において法は動いてきた。イタリアは2024年に相続税を改正して信託の課税を法典化し、2024年から効力を有する形で税務上の居住を再定義し、スイスを居住に関するブラックリストから除外し、新規居住者向けの定額税を30万ユーロに引き上げた。スイスは2023年に相続法を、2025年に相続に関する国際私法を改正し、スイス信託の構想を放棄し、家族財団の改革はまだ実施していない。ティチーノは、度重なる発議にもかかわらず支出課税（一括課税）を維持し、2024年に所得税といくつかの相続税率を引き下げ、配偶者と直系卑属の免除を維持した。その結果、ルガーノとミラノの間には、より透明で、より競争的な関係が生まれている。そこでは富裕な家族はいずれの場所も選ぶことができ、その選択は彼らの生活の事実によって裏付けられなければならない。
ルガーノの拠点にとっての結論は、その競争上の優位がいまや専門能力にあるということである。ミラノから1時間の距離にあり、イタリア語を話す法律専門職、両制度を知る受託者と銀行、そして安定を提供するスイスの制度を備えた都市は、国境をまたいで暮らす家族にサービスを提供するのに適した位置にある。その優位は、助言が両方の法秩序の下で正確である限りにおいてのみ持続する。居住、相続または信託の計画における誤りは、いまや完全な情報交換の制度の中で表面化するからである。
5つの文で
ティチーノとつながりを持つイタリアの家族は、イタリアの遺留分とイタリア民法典（Codice civile）第458条による相続合意の禁止を、スイス相続法のより大きな自由と調和させなければならず、そのために家族協定、明示的な準拠法選択、そしてスイス法が適用される場合には相続契約といった手段を用いる。欧州相続規則と、2025年1月1日から施行されている改正後のスイス国際私法（PILA）は、準拠法選択がなされた場合には通常一貫した結果に至るが、スイス国籍を持たないイタリア国民はイタリア法のみを選択することができ、そうでなければ常居所地に依存する。信託と財団は遺留分を覆すことができず、イタリアでは所得税統合法（TUIR）第73条および第44条、2022年の通達第34/E号、そして相続税法の新第4-bis条に基づいて課税される一方、スイスは、自らの信託法も改革された家族財団も持たないまま、外国の信託と財団を承認している。ティチーノへの移住は、改正後のイタリアの居住規則の下で評価される。この規則はいまや個人的および家族的な関係を重視し、スイスにいるイタリア人がイタリアの居住者のままであるとはもはや推定しない。ティチーノの支出課税（一括課税）、財産税の上限措置、そして配偶者と直系卑属の相続税免除は、イタリアの30万ユーロの定額税と帰国者制度と直接競合しており、そのためルガーノとミラノの間の選択は、いまや家族の所得源、相続人および生活様式にかかっている。
第E部の結論
第E部は、イタリアに対する銀行秘密の終焉後に存在するルガーノのプライベートバンキングおよび資産運用市場を描いてきた。第E.I章は機関と数字を示した。銀行センターは、2000年代後半以降、銀行、支店および従業員の数において大幅に縮小した。それでもなお、州立銀行、大手銀行の支店、Raiffeisen、そして外国支配の銀行とプライベートバンクの有力な一群を含んでおり、受託業者、保険会社その他の金融会社の密なネットワークと、多くの越境通勤者を含む労働力によって支えられている。第E.II章は、イタリアの税の恩赦とブラックリストから、自主開示、2015年のロードマップおよび自動的情報交換に至る道筋をたどった。その道筋は、未申告のイタリア人資産に基づくビジネスモデルを取り除き、銀行と顧客に過去のポジションの適正化を強いた。
第E.III章は、ルガーノに小規模金融会社の独特の密度を与えている独立資産運用会社、受託者および受託業者に目を向けた。2020年以降、金融サービス法（FinSA）と金融機関法（FinIA）は、ティチーノの州受託者法と並んで、これらをスイス金融市場監督機構（FINMA）の認可と監督機関の監督の下に置いた。第E.IV章は、スイスからイタリア人顧客への国境を越える金融サービスを制限するイタリアおよび欧州の規律を検討した。同等性の欠如、リバース・ソリシテーションの狭い範囲、そして無認可の活動に対する制裁が相まって、市場アクセスをルガーノ・モデルの戦略的制約としている。
本章は、これらの制約を受け入れたうえで、ルガーノとの関係の価値がどこにあるかを示した。すなわち、構成員と資産がイタリアとスイスに分かれている家族のための、相続、持株構造および居住の計画である。五つの章は全体として、秘密という旧来の比較優位を失い、近接性、言語、法的専門性、スイスの制度的安定およびコンプライアンスの上に再建しなければならなかった金融センターを描いている。この移行は雇用と機関を犠牲にしたが、申告済みの資産と適法な助言に業務の基礎を置く、より小さな拠点を生み出した。
ルガーノの経済は、プライベートバンキングのみに依拠したことは一度もない。20世紀後半以降、この都市は、コモディティ、とりわけ鉄鋼、金属、農産物およびエネルギーの取引の中心地にもなった。この業務においては、イタリアおよび東欧の貿易の流れ、銀行の貿易金融の専門性、そしてスイスの法秩序が、異なる形で結びついている。第F部は、金融センターのこの第二の柱に目を向ける。同部は、ゴッタルド・ルートの古い通過交易から、Lugano Commodity Trading Associationに代表される商社に至るまで、ルガーノにおけるコモディティ取引の興隆をたどる。次いで、商社の法と課税を検討し、ティチーノを鉄鋼と高級品のグローバル・サプライチェーンに結びつけるメンドリジオット地方の物流・流通経済を描く。
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。