イタリアの租税刑事法：2000年立法令第74号

イタリアの租税刑法は、2000年3月10日立法令第74号に法典化されている。同令は、申告に関する犯罪と、税の納付および徴収に関する犯罪とを区別する。申告に関する犯罪は、閾値のない架空取引に係る請求書その他の文書を用いた不正申告（第2条）、その他の策略による不正申告（第3条）、不正確な申告（第4条）および無申告（第5条）である。第3条から第5条は、第E.II章が引用する逋脱税額および未申告所得の閾値を超える場合にのみ適用される。¹ 納付に関する犯罪には、証明済み源泉税の不納付（第10-bis条）、付加価値税の不納付（第10-ter条）、存在しないまたは支払義務のない債権による不当な相殺（第10-quater条）、および税の徴収の不正な免脱（第11条）が含まれる。最後の犯罪であるsottrazione fraudolenta al pagamento di imposte（税の納付の不正な免脱）は、強制執行を無効にする目的で、資産の売却を仮装し、または自己もしくは他人の資産についてその他の不正な行為を行う者によって犯される。これは、租税債権の発生後にスイスのストラクチャーへ資産を移転する場合に特に関連する。²

2019年10月26日の暫定措置令第124号は、申告に関する犯罪の刑罰を引き上げ、第2条に基づく不正申告の上限を8年とした。同令はまた、所得に比して不均衡な資産の没収（confisca allargata、拡大没収、第12-ter条）および2001年立法令第231号に基づく会社の法人責任を、最も重大な税務犯罪にまで拡大した。³ 法人責任の拡大は、その経営者が会社の利益のために不正申告を行ったイタリアの会社が、過料を科され公共契約から排除され得ることを意味する。これは、請求書発行の連鎖においてティチーノ州の子会社を利用するイタリアのグループにかかわるリスクである。

2024年の改革

イタリア税制の改革に関する2023年8月9日の委任法第111号は、税の制裁制度の見直しを命じた。政府は、2024年6月14日立法令第87号によりこれを実施し、同令は2024年6月28日にGazzetta Ufficiale（官報）に公布された。⁴ 同令は、2000年立法令第74号をいくつかの点で改正した。不納付の犯罪は、今や、租税債務が分割納付計画によって消滅しつつある場合には適用されない。閾値は源泉税について15万ユーロ、付加価値税について25万ユーロのままであるが、納税者が分割納付計画を履行しない場合には、それぞれ5万ユーロおよび7万5,000ユーロに引き下げられる。⁵ 新たな不処罰事由は、一時的でない流動性危機を含め、行為者に帰責できない事後的事情によって生じた不納付を対象とし（第13条第3bis項）、また同令は、犯罪の特別な軽微性の評価のための基準を定めている（第13条第3-ter項）。第10-quater条は、今や存在しない債権および支払義務のない債権を定義し、債権の権利の具体的要素について客観的な不確実性がある場合には処罰を除外している。⁶

改革はまた、イタリアにおいて「二重の軌道」（doppio binario）の原則の下で並行して進行する刑事手続と租税手続との関係にも対処した。新たな第20条第1-bis項によれば、租税手続における確定判決および確定した課税処分は、刑事手続において証拠として用いることができる。第21-bis条は、事実が発生しなかったこと、または被告人によって行われなかったことを理由とする刑事手続における無罪判決に、租税手続における拘束力を与える。第21-ter条は、行政制裁と刑事制裁の全体的な均衡を確保するため、当局に対し、他方の手続ですでに科された制裁を考慮するよう求める。⁷ これらの変更は、租税事項におけるne bis in idem（一事不再理）の原則に関する欧州人権裁判所および欧州連合司法裁判所の判例を反映したものである。

注

1. 2000年3月10日立法令第74号、Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto、第2条から第5条、https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/。第4条および第5条の閾値については第E.II章を参照。 ↩
2. 立法令第74/2000号第11条第1項（税、利息および制裁金が5万ユーロを超える場合。6か月以上4年以下の拘禁刑、20万ユーロを超える場合は1年以上6年以下）、https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art11.html。 ↩
3. 2019年12月19日法律第157号により転換された2019年10月26日の暫定措置令第124号第39条。立法令第74/2000号第2条を改正し（4年以上8年以下の拘禁刑）、https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art2.html、第12-ter条（casi particolari di confisca）を挿入し、https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art12ter.html、2001年6月8日立法令第231号に第25-quinquiesdecies条を導入した。https://www.brocardi.it/responsabilita-amministrativa-persone-giuridiche/capo-i/sezione-iii/ art25quinquiesdecies.html。 ↩
4. "Delega fiscale e revisione del sistema sanzionatorio tributario: pubblicato in G.U. il decreto attuativo n. 87 del 14 giugno 2024", Sistema Penale、2024年、https://sistemapenale.it/it/notizie/delega-fiscale-e-revisione-del-sistema-sanzionatorio-tributario-pubblicato-in-gu-il-decreto-attuativo-n-87-del-14-giugno-2024（2024年6月28日公布。法律第111/2023号第20条における委任）。 ↩
5. Marco Grotto, "Le recenti modifiche del sistema penale tributario (d.lgs. n. 87 del 2024)", Quotidiano Legale, no. 3/2024、https://quotidianolegale.it/wp-content/uploads/2024/07/La-recenti-modifiche-del-sistema-penale-tributario-d.lgs_.-n.-87-del-2024-1.pdf。1997年立法令第462号第3-bis条に基づく分割納付計画との関連については、Sistema Penale（前掲）。 ↩
6. Grotto（前掲）。第13条第3-bis項（「cause non imputabili all'autore sopravvenute」、「crisi non transitoria di liquidità」を含む）および第3-ter項、ならびに第10-quater条（「obiettiva incertezza in ordine agli specifici elementi」）について。Sistema Penale（前掲）。 ↩
7. Sistema Penale（前掲）。第20条第1-bis項、第21-bis条および第21-ter条について。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。