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情報交換

2015年の議定書により改正された第27条は、条約または両国いずれかの国内税法の適用に関して予見可能な関連性を有する情報の交換を、グループ・リクエストを含めて認めている。E.II章では、同条と2016年以降のその利用を説明する。実務上、これに三つの自動的交換が加わっている。共通報告基準（CRS）の下で、スイスはイタリア居住者の金融口座データを送付している。税源浸食と利益移転（BEPS）行動5のミニマム・スタンダードの下で、スイスは税務ルーリングを自発的に交換している。BEPS行動13の下で、スイスは国別報告書を交換している。1 G.IV章ではこれらの手段を説明する。条約の実務にとっての主な効果は、イタリアの行政当局が、イタリア居住者を調査する前に、そのスイスにおける所得と資産を把握しているということである。

多数国間条約と主要目的テスト

両国は、2017年6月7日に、税源浸食及び利益移転を防止するための租税条約関連措置を実施するための多数国間条約（MLI）に署名した。それぞれ相手国との条約を対象租税協定として掲げた。スイスは2019年3月22日の議会承認を経てMLIを批准し、MLIは2019年12月1日にスイスについて発効した。2 スイスは基本的にミニマム・スタンダードのみを採用することを選択した。スイスは、条約濫用に対抗する前文と、特典の取得が取決めの主たる目的の一つであった場合に条約上の特典を否定するMLI第7条の主要目的テストを受け入れた。3 イタリアは批准を完了していない。経済協力開発機構（OECD）の2021年のピア・レビューは、イタリアが2017年にMLIに署名したものの批准していないことを指摘した。また、両国がスイス・イタリア条約を掲げていたにもかかわらず、同条約が条約濫用に対するミニマム・スタンダードをまだ満たしていないと認定した。4 2025年1月の時点でも、イタリアの論評は批准を未了と記述していた。5 OECDの署名国および締約国の公式一覧（2024年6月27日版）は、2017年6月7日のイタリアの署名を記録しているが、批准書の寄託は記録しておらず、本稿執筆時点までその後のイタリアの寄託は確認されていない。6 イタリアが批准しない限り、MLIはスイス・イタリア条約を修正しない。確認しえた限りでは、MLIがすでに適用されている条約相手国とは異なり、スイス・イタリア条約の統合テキストは公表されていない。したがって、主要目的テストは両国間の条約規定としてはまだ適用されない。両国の行政当局は、引き続き国内の濫用防止規定、受益者要件および条約第23条を適用している。イタリアが批准書を寄託すれば、両国が受け入れたMLIの規定が適用されることになる。スイスは対象協定ごとに国内手続の完了を通告すると表明しているため、適用時期は第35条第7項に基づく留保によって規律される。その場合、源泉税については、二つの通告のうち後のものを寄託者が受領した日から30日目の日以後に開始する暦年の初日から影響が生じ、その他の租税については、その日から6暦月を経過した後に開始する課税期間について影響が生じる。7 条約に依拠する仕組みは、今の段階で主要目的テストに照らして見直すべきである。

ミニマム課税と条約

第2の柱（Pillar Two）に基づくOECDのミニマム課税は、条約とは間接的にのみ相互作用する。スイスは2024年1月1日から適格国内ミニマム・トップアップ課税を課しており、2025年1月1日から所得合算ルールを適用している。イタリアは、2023年12月27日の委任立法令第209号により三つの課税ルールすべてを導入した。F.II章では、スイスの規則、2026年1月のサイド・バイ・サイド・パッケージ、およびトレーディング・ハウスに対する帰結を説明する。8 ミニマム課税は条約第2条の対象税目ではない。したがって、その調整は条約ではなくOECDモデル・ルールに従う。適用対象となるイタリアのグループのルガーノ子会社に対するスイスの国内ミニマム課税は、セーフハーバーの要件を満たす限り、所得合算ルールに基づくイタリアのトップアップ課税をゼロにする。7億5,000万ユーロの基準を下回るグループは、引き続きイタリアの被支配外国会社に関する規則に服し、F.II章ではこれについても説明する。

注

  1. 出典についてはG.IV章参照。 ↩
  2. Böhi, Wenger and Fröhlich（前掲）（2019年3月22日の議会承認。イタリアは14の対象条約の一つ）。国際金融担当国家事務局（SIF）, 「BEPS Convention」, https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention（2019年12月1日発効）。Susanne Schreiber and Peter Reinarz, 「Switzerland Signs the BEPS Convention」, Mondaq, 2017年6月30日, https://www.mondaq.com/tax-treaties/607098/switzerland-signs-the-beps-convention（2017年6月7日パリにおけるスイスの署名。イタリアは文言について合意した14か国の一つ）。Ennio Vial, 「La Multilaterale Beps e le modifiche delle Convenzioni italiane」, Euroconference News, 2020年10月12日, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-multilaterale-beps-e-le-modifiche-delle-convenzioni-italiane/（2017年6月7日のイタリアの署名）。 ↩
  3. Böhi, Wenger and Fröhlich（前掲）。 ↩
  4. OECD, Prevention of Tax Treaty Abuse – Third Peer Review Report on Treaty Shopping, 2021年, イタリアの国別セクション, https://www.oecd.org/en/publications/prevention-of-tax-treaty-abuse-third-peer-review-report-on-treaty-shopping_d6cecbb8-en/full-report/italy_b737b918。 ↩
  5. MySolution, 「Convenzione multilaterale BEPS in attesa di recepimento」, 2025年1月14日, https://www.mysolution.it/fisco/informazioni/news/2025/01/14/convenzione-multilaterale-beps-in-attesa-di-recepimento。 ↩
  6. OECD, 「Signatories and Parties to the Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting」, 2024年6月27日現在, https://oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/beps-mli/beps-mli-signatories-and-parties.pdf（イタリア：2017年6月7日署名、寄託なし。スイス：2019年8月29日寄託、2019年12月1日発効）。KPMG, 「OECD: Montenegro deposits instrument of ratification for MLI」, 2026年5月20日, https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/05/tnf-oecd-montenegro-deposits-instrument-of-ratification-for-mli.html（モンテネグロが91番目の締約国）。 ↩
  7. MLI第35条第1項a号およびb号ならびに第7項a号およびb号（「dem 30. Tag, nachdem die letzte der Notifikationen ... über den Abschluss ihrer innerstaatlichen Verfahren ... beim Depositar eingegangen ist」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.671.1-35-38.html。国際金融担当国家事務局（SIF）, 「BEPS Convention」, 2019年11月29日, https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention（スイスは、他方の国について条約が発効した時点で通告を行う）。 ↩
  8. F.II章参照。2023年12月27日の委任立法令第209号第II編（第8条ないし第60条）、理事会指令（EU）2022/2523を実施するもの、RPLT, 「Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale」, 2024年1月, https://www.rplt.it/wp-content/uploads/2024/01/Informativa-Attuazione-della-riforma-fiscale-in-materia-di-fiscalita-internazionale.pdf に要約（2023年12月31日後に開始する事業年度について所得合算ルールおよび国内ミニマム課税、2024年12月31日以後に開始する事業年度から軽課税所得ルール）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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