給与所得、役員報酬、年金

越境労働者制度の対象外の給与所得

第15条第1項は、俸給、給料その他これらに類する報酬を、勤務が他方の国において行われない限り、被用者の居住地国に配分している。勤務が他方の国において行われる場合には、その報酬は勤務地国において課税することができる。第2項は183日の例外を含んでいる。すなわち、被用者が勤務地国に滞在する期間が暦年において183日を超えず、報酬が勤務地国の居住者でない雇用者によって支払われ、かつ、報酬が雇用者の勤務地国に有する恒久的施設によって負担されるものでない場合には、他方の国における勤務に対する報酬は居住地国においてのみ課税される。¹ 第4項は、越境労働者の課税を特別協定に留保しており、2024年1月1日以降、これは2020年12月23日の協定である。H.I章では、同協定、国境から20キロメートル以内の基礎自治体（ゲマインデ）の居住者で原則として毎日自宅に戻る者という越境労働者の定義、および2023年7月17日より前にすでにティチーノ州で勤務していた者に関する経過制度を説明する。

越境労働者制度の対象外では、一般規定が適用される。ルガーノで勤務するが越境労働者に該当しないイタリア居住者、たとえば国境から20キロメートルを超えるミラノに住んでいる者や、週末にしか帰宅しない者は、連邦直接税法（DBG）第91条およびこれに対応するティチーノ州の規定に基づき、その給与についてスイスの源泉課税に服する。DBG第91条は、DBG第84条および第85条の源泉課税規定を国外に居住する被用者に適用するものである。イタリアは、その者の全世界所得に課税し、条約第24条第2項および所得税統合法典（TUIR）第165条に基づきスイスの税の控除を認める。² 居住地をティチーノ州に移し、そこで勤務するイタリア国民は、H.II章で説明するイタリアの居住規則を留保として、スイスにおいてのみ課税される。逆の場合は、イタリアで勤務するティチーノ州の居住者である。勤務が物理的にイタリアで行われる場合にはイタリアが給与に源泉課税し、スイスは第24条第3項に基づき累進付免除方式でこれを免除する。³

勤務地とは、被用者が勤務する際に物理的に所在する場所である。イタリアに住み、一部を自宅から勤務するルガーノの会社の多くの被用者については、183日の例外が適用されない限り、イタリアで勤務した各日は第15条第1項に基づき原則としてイタリアで課税される。イタリアに恒久的施設を有しないスイスの雇用者の被用者については、被用者がイタリアで勤務する日数が年183日未満であれば、通常この例外が適用される。越境労働者については、特別協定とテレワークに関する相互協議による合意が異なる規定を設けており、H.I章でこれを説明する。雇用者は、各国における被用者の勤務日数を把握しなければならない。給与の配分が、スイスにおける、そしてイタリアに課税対象となる存在が生じる場合にはイタリアにおける、雇用者自身の源泉徴収義務を決定するからである。

注

1. 条約第15条第1項および第2項、条文（前掲）。 ↩
2. DBG第91条（第84条および第85条に基づく国外居住の被用者に対する源泉課税）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-91-97.html（第83条ないし第86条はスイスに居住する外国人被用者に関するもの、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-83-89.html）。条約第24条第2項、条文（前掲）。TUIR第165条、Brocardi.it（前掲）。 ↩
3. 条約第24条第3項、条文（前掲）：スイスは「esenta da imposta detti redditi o detto patrimonio」が、所得全体に適用される税率を適用することができる。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。