条約なき二重課税
相続税に関するスイス・イタリア間の条約が存在しないため、二重課税は一方的な規定によってのみ回避される。相続税・贈与税統合法（TUS）第26条は、国外に所在する資産について同一の相続に関して外国に納付した税を、「fino a concorrenza della parte dell'imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi」控除することを認めている。1 控除は外国資産に限られるため、イタリア資産に対するスイスの税は控除されない。スイス側では、州（カントン）の相続税は、最後の住所が当該州にあった者の全世界の動産と、当該州に所在する不動産とに課され、外国の不動産は除外される。ティチーノ州は、他の大部分の州と同様に配偶者および卑属を非課税としているため、核家族内での抵触はまれである。抵触が生じるのは、主として、より遠い親族や親族でない者が相続する場合、又はイタリアとスイスの当局がいずれも被相続人が自国の領域内に居住していたとみなす場合である。
贈与はさらなる問題を生じさせる。イタリア法は相当の価値を有する贈与について公正証書を要求しているが、家族内では金銭が間接贈与（donazione indiretta）として銀行振込によって移転されることが多い。イタリア税務当局は、イタリア居住者間で国外において実行された贈与も引き続き課税対象となるとの見解をとっている。2020年にスイス・イタリア語圏応用科学大学（SUPSI）で開催された会議では、歳入庁（Agenzia delle Entrate）の決議が示した、国外で実行された贈与についての属地性の推定が議論された。2 イタリアに居住する親からティチーノ州に居住する子への贈与は、イタリアで課税される。ティチーノ州に居住する親からイタリアに居住する子への贈与は、イタリア資産に関するものである場合に限りイタリアで課税され、ティチーノ州は受贈者が卑属であるためこれを非課税とする。
2024年の改正と2027年の統合法典
2023年8月9日の法律第111号に基づくイタリアの税制改正は、一連の委任立法令を生み出した。2024年9月18日の委任立法令第139号は、相続税・贈与税、登録税その他の間接税を改正した。家族にとって最も目に見える変更は、相続税の自己申告納付（autoliquidazione）である。2025年1月1日以降、相続人は相続申告書において税額を計算し、提出期限から90日以内にF24様式により自ら納付する。当初20パーセントを納付した後は分割納付が可能である。3 改正前は、税務署が税額を査定し、納付請求を送付していた。改正はまた、新たなTUS第4条の2において信託の課税を法典化しており、これについては後述する。
次の段階は統合である。2025年8月1日の委任立法令第123号は、相続税・贈与税に関する規定を他の間接税とともに単一の統合法典にまとめるものであり、2027年1月1日から適用される予定である。それまでは、実務上の参照先は引き続き1990年の法律である。4 アドバイザーにとって、統合は主として条文番号を変えるものとなろう。税率、非課税枠および地理的適用範囲の実質は変わらないと見込まれている。
注
- D.Lgs. 346/1990, 第26条, Bosetti & Gatti（前掲）。 ↩
- SUPSI, "Successioni e donazioni tra Italia e Svizzera"（前掲）。国外で実行された贈与の属地性の推定に関する、7月24日付の歳入庁決議第310号に言及している。贈与の方式：民法典第782条（「La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità」）、および少額の贈与に関する第783条の例外, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-v/capo-iii/art782.html（2026年10月5日閲覧）。決議の年（おそらく2008年）。 ↩
- NotaiOnline（前掲）。Teleborsa（前掲）。Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, "Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA", Gazzetta Ufficiale, Serie Generale 2024年10月2日第231号, https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2024/10/02/24G00157/sg（2026年10月5日閲覧）, 授権法Legge 9 agosto 2023, n. 111に基づき制定。 ↩
- NotaiOnline（前掲）：D.Lgs. 123/2025は、規定を間接税に関する単一の法典に統合し、2027年1月1日から施行される。委任立法令の日付（2025年8月1日）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。