役員報酬

第16条は、一方の国の居住者が他方の国の居住者である会社の取締役会またはこれに類する機関の構成員としての資格で取得する役員報酬その他これに類する支払を、会社の居住地国に配分している。¹ したがって、ルガーノの会社の取締役を務めるイタリア居住者は、その取締役報酬についてスイスで課税される。スイスは、非居住者に支払われるこのような報酬に対して、連邦直接税法（DBG）第93条に基づき総額の5パーセントの連邦税率で、およびこれに対応する州の規定に基づき、源泉課税を行う。イタリアは、この報酬をその者の全世界所得の一部として課税し、スイスの税を控除する。²

第16条は、報酬そのものを超えた意味を持っている。イタリア居住者の取締役就任は、スイスの会社がイタリアで管理されているとするイタリアの主張の最も頻繁な原因である。取締役会がミラノで会合し、ティチーノ州で源泉課税される報酬を受領する3人のイタリア居住者から構成されているルガーノの会社は、イタリアの税務調査官がその実質的管理の場所がイタリアにあるとの主張の根拠とする事実を、自らの税務申告によって記録していることになる。第16条が報酬を配分する一方で、第4条第3項が会社の居住地を決定するため、条約はこの緊張関係を解決しない。実際上の答えは、取締役会の構成とその会議の実際の運営にあり、F.II章およびH.II章でこれをより詳細に検討する。

私的年金と第18条

第18条は、過去の勤務につき一方の締約国の居住者に支払われる退職年金その他これに類する報酬は、「当該国においてのみ課税される」と定めている。³ この規定は、民間部門の職域年金を受給者の居住地国に排他的に配分している。ヴァレーゼに引退し、ルガーノの銀行のスイスの年金基金から年金を受給する同行の元被用者は、イタリアにおいてのみこれについて課税される。ルガーノに移転し、イタリアの私的年金を受給する引退したイタリア人経営者は、スイスにおいてのみ課税される。第19条は、国、その地方政府もしくは地方公共団体、および第2項に列挙される鉄道や郵便事業などの一定の公的機関が支払う報酬および年金について例外を設けている。受給者が支払国の国民である場合には、これらは支払国においてのみ課税される。⁴

スイスは、国外に支払われる年金に対する源泉課税の制度を通じて第18条を適用している。国外に居住する者に年金または一時金給付を支払うスイスの年金基金は、DBG第95条および第96条ならびにこれに対応する州法に基づき源泉税を控除しなければならない。適用される州の税率は、かつての勤務地の州のものではなく、年金基金が本拠を有する州（カントン）のものである。⁵ 条約が課税権を居住地国に排他的に配分している場合、源泉税は最終的なものではない。一時金給付については、受給者が給付の支払期日から3年以内に公式の還付様式を提出し、その資本が管轄の外国税務当局に申告されたことを証明すれば、州は税を全額還付する。⁶ イタリア居住者については、この証明は通常、イタリアの税務署による確認、またはイタリアの税の納付の証拠を伴うイタリアの申告書から成り、請求を提出する前に、州の源泉税担当部署と書類について合意しておくべきである。⁷

注

1. 条約第16条、条文（前掲）（報酬は会社の居住地国で課税される）。 ↩
2. DBG第93条第1項および第3項（「Die Steuer beträgt 5 Prozent der Bruttoeinkünfte」）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-93-99.html。1994年6月21日のLegge tributaria del Cantone Ticino第4条第1項b号（非居住者である取締役の納税義務）、https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580。条約第24条第2項（前掲）。 ↩
3. 条約第18条、条文（前掲）：「Le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego, sono imponibili soltanto in questo Stato.」 ↩
4. 条約第19条第1項および第2項、条文（前掲）。 ↩
5. VermögensZentrum, 「Imposte alla fonte sui prelievi degli averi previdenziali」, https://www.vermoegenszentrum.ch/it/calcolatori-e-confronti/imposte-alla-fonte-sui-prelievi-degli-averi-previdenziali（年金機関の本拠所在州の税率表）。DBG第95条および第96条（国外居住の受給者に支払われる年金給付に対する源泉課税）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-96-102.html。 ↩
6. ルツェルン州, Merkblatt（前掲）（給付の支払期日から3年以内に公式様式を提出し、一時金給付が外国税務当局に申告されたことを証明すれば全額還付）。 ↩
7. イタリア居住者についてティチーノ州税務当局が認める証明の形式。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。