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DAC8とイタリアにおける国内法化

欧州連合（EU）において、暗号資産報告枠組み（CARF）は2023年10月17日の指令（EU）2023/2226（DAC8）により実施された。同指令は、共通報告基準（CRS）の改正をも導入し、事前の国境を越えるルーリングの交換を、対象取引が1,500,000ユーロを超える場合または当該ルーリングが税務上の居住地を決定する場合の自然人に対するルーリングにまで拡大し、さらに制裁および納税者番号に関する規則を厳格化した。同指令は2026年1月1日から適用される。1 暗号資産市場規則（MiCA規則、規則（EU）2023/1114）に基づき認可を受けたサービス・プロバイダー、およびEU居住者にサービスを提供する一定の他のプロバイダーは、2026年分のデータを収集し、2027年に報告しなければならない。

イタリアは、2025年立法令第194号によりDAC8を国内法化した。報告義務を負う暗号資産サービス・プロバイダーは、イタリア歳入庁（Agenzia delle Entrate）のEntratelまたはFisconlineのチャネルを通じ、XML形式で電子的にデータを送信しなければならない。初回は2027年6月30日まで、その後は毎年6月30日までである。報告を怠ったプロバイダーは60日の期間を付した通知を受け、続いて30日の第二の通知を受ける。その後、ペスカーラの同庁運営センターはその登録を取り消し、抹消することができる。2 イタリア法またはEU法上の報告プロバイダーに該当することなくイタリア居住者にサービスを提供するスイスのプロバイダーは、ローマに直接報告することはない。そのデータは、スイスのリストに掲げられた74か国に属するイタリアとの交換をスイスが発動した時点で、連邦税務局を通じてイタリアに届くことになる。

イタリアにおける暗号資産・デジタル資産の課税と監視

イタリアの2023年予算法（2022年12月29日法律第197号）は、cripto-attività（暗号資産）に関する特別の制度を導入した。暗号資産・デジタル資産を法定通貨と交換または処分することによる利得は雑所得として課税され（所得税統一法典（TUIR）第67条第1項c-sexies号）、その保有は、保管の場所や方法を問わず、保有者および実質的支配者の双方が税務申告において申告しなければならない。現行の様式は、その他の外国資産のためのquadro RWと並んで、cripto-attivitàのための独立したquadro Wを設けている。3 保有者は、その価額に対して1000分の2の税、すなわちimposta sul valore delle cripto-attività（暗号資産価額税）も負担する。これは外国金融資産に対するIVAFEと並行するものである。4 2025年予算法（2024年12月30日法律第207号）は、2025年から2,000ユーロ未満の利得に対する非課税措置を廃止し、2026年1月1日から利得に対する代替税の税率を26%から33%に引き上げた。納税者は、2025年11月30日までに18%の代替税を納付することにより、2025年1月1日時点の保有資産の価額を再評価することができた。5

イタリアの規則とCARFおよびDAC8との組合せにより、イタリア居住者に関する最後の大きな報告の空白が埋められる。スイスのプロバイダーに暗号資産・デジタル資産を保有するイタリア居住者は、これをquadro Wにおいて申告し、1000分の2の税を納付し、利得を申告しなければならない。スイスとの最初のCARF交換以降、イタリア歳入庁はこれらの申告をスイスのプロバイダーが報告したデータと照合することが可能となる。仲介者を介さない私的ウォレットにおける保有は、自動的交換の対象外にとどまる。もっとも、申告義務はこれにも全面的に適用されるため、報告がないことは納税義務の存否について何も意味しない。

数字で見る。スイスにおけるCARF：2025年2月19日の教書、2025年6月6日の74のパートナー国（すべてのEU加盟国および英国。米国、中国およびサウジアラビアを除く）のリスト、2025年9月26日の最終投票、2026年1月1日のCRS改正の発効、暗号資産・デジタル資産に関する交換は早くとも2027年1月1日から。6 イタリア：2025年立法令第194号によるDAC8の国内法化、2027年6月30日までの初回報告、2026年からの利得に対する代替税33%。7

注

  1. 2023年10月17日の理事会指令（EU）2023/2226第1条。指令2011/16/EU第8a条第4項（取引が1,500,000ユーロを超える場合またはルーリングが税務上の居住地を決定する場合の、自然人に対する事前の国境を越えるルーリングの交換）および第25a条（制裁）を改正する。第2条（2026年1月1日からの適用）。https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/? uri=CELEX:32023L2226。 ↩
  2. "Cripto attività, l'Italia recepisce la direttiva DAC8: ecco i nuovi obblighi di comunicazione per le aziende", PartitaIVA.it、2026年6月23日、https://www.partitaiva.it/cripto-attivita-dac8-obblighi-aziende/（2025年立法令第194号、初回の通知は「30 giugno 2027」まで、60日および30日の通知、「revoca e alla cancellazione della registrazione」）。 ↩
  3. "Cripto-attività in dichiarazione dei redditi", Fisco7、2025年3月、https://www.fisco7.it/2025/03/cripto-attivita-in-dichiarazione-dei-redditi/（TUIR第67条第1項c-sexies号、保有者および実質的支配者によるquadro Wにおけるcripto-attivitàの申告は「保管の場所や方法を問わない」）。2022年12月29日法律第197号、2023年予算法、https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2022/12/29/22G00211/sg。 ↩
  4. 法律第197/2022号（前掲）第1条。1000分の2のimposta sul valore delle cripto-attivitàについて。 ↩
  5. Fisco7（前掲）、法律第207/2024号について：2026年1月1日から33%、2025年から2,000ユーロの閾値の廃止、2025年11月30日までに納付する18%での再評価。 ↩
  6. swissinfo.ch、2025年2月19日（前掲）、2025年6月6日の連邦参事会プレスリリース（前掲）、国際金融担当国務事務局（SIF）、FAQ（前掲）。 ↩
  7. PartitaIVA.it（前掲）、Fisco7（前掲）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。

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