DAC6と義務的開示
2020年以降、イタリアが関わる国境を越えた税務上の取決めは、義務的開示に関する欧州連合（EU）指令（DAC6）に基づき、イタリア歳入庁に報告しなければならない場合もある。イタリアは、2020年8月11日の官報第200号に公布され2020年8月26日から施行されている2020年7月30日の委任立法令第100号によって、これを実施した。1 同令は、仲介者、および一定の場合には納税者に対し、その附属書に列挙された識別指標（ホールマーク）のいずれかを示す国境を越えた取決めを報告するよう求めている。その例としては、所得のより低税率の区分への転換、低税率国・地域の受領者への支払、評価困難な無形資産の移転が挙げられる。スイスはDAC6に拘束されず、これに相当する義務的開示制度も有していないため、スイスの助言者は報告義務を負う仲介者ではない。EU加盟国の仲介者が関与しない場合、報告義務は取決めを利用するイタリアの納税者に課され、これにはイタリアのグループ会社や、ティチーノ州のストラクチャーのイタリア居住の株主が含まれうる。2 報告を怠った場合には行政罰が科される。歳入庁は2021年2月に解釈通達を公表した。3
ルガーノの助言者にとって、DAC6は、イタリアのグループ会社とティチーノ州の会社が関わる再編がイタリア当局の目に触れうることを意味する。たとえば、流通機能のスイスへの移転は、イタリアの銀行、イタリアの法律事務所またはイタリアの会社自体によって報告されうる。実務上の対応は、重要な国境を越えた取決めはいずれもイタリア当局に知られるものと想定し、その審査に耐えられるように設計することである。
関税評価額、付加価値税、そして第二の価格体系
流通ストラクチャーは、関税と付加価値税にとって意味を持つ価格も生み出す。ティチーノ州のプリンシパルがイタリアのグループ製造会社から商品を購入する価格は、原則として、当該商品が消費のためにスイスに輸入される際の関税評価額となる。プリンシパルがEUの販売業者に販売する価格は、EUへの輸入の関税評価額となる。そのため、輸入後に行われる移転価格の調整は関税上の帰結をもたらしうるのであり、EUの税関当局は、スイスのプリンシパルから輸入された商品の申告価額が独立企業間価格を反映しているかどうかを繰り返し調査してきた。4 スイスが2024年1月1日に工業製品の関税を廃止して以降、完成したファッション商品のスイスにおける関税評価額はもはやスイスの関税に影響しないが、スイス国内で販売される商品の輸入付加価値税は依然としてこれにより決定される。EUの関税評価額は、EUに入る商品の関税と付加価値税、およびスイスの倉庫を経由する商品の原産地にとって引き続き重要である。
レピュテーション・リスク
流通ストラクチャーのレピュテーション・リスクは法的な範疇ではないが、法的な帰結をもたらしてきた。Kering事件は、イタリア、フランスおよびスイスで広く報道された。ファッション・グループの撤退は、州政治、労働組合の運動、そして租税競争に対する世論の批判の対象となった。法人税ストラクチャーに関する調査報道、経済協力開発機構（OECD）の税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクト、第2の柱（Pillar Two）、そして税務当局間の税務ルーリングの交換により、公に説明できないストラクチャーを維持することは困難になった。ティチーノ州の会社にとって、レピュテーション・リスクに対する最も効果的な防御は、示すことのできる実体である。それは、実際の権限を有する従業員、スイスで行われ議事録に記録された決定、機能に見合った報酬、そして会社が開示する用意のある税務上の立場を意味する。5
注
- DirittoBancario、"DAC6: in Gazzetta Ufficiale il decreto di attuazione"、https://www.dirittobancario.it/art/dac6-gazzetta-ufficiale-il-decreto-di-attuazione。 ↩
- 2018年5月25日の理事会指令（EU）2018/822を実施する2020年7月30日の委任立法令第100号、https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2020/08/11/20G00119/sg、第2条第1項a号および附属書1（AからEまでの区分のホールマーク）ならびに第3条（仲介者の報告義務、および仲介者が存在しない場合または仲介者が報告しない場合の納税者の報告義務）。Agenzia delle Entrate、2021年2月10日の通達第2/E号（後掲）による解説。 ↩
- 委任立法令第100/2020号（前掲）、第12条（罰則、委任立法令第471/1997号第10条の参照による）。Agenzia delle Entrate、2021年2月10日の通達第2/E号、https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/sites/default/files/allegati/ circolare_agenzia_delle_entrate_10_febbraio_2021_n._2.pdfで入手可能。 ↩
- 移転価格と関税評価との関係については、規則（EU）第952/2013号（連合関税法典）第70条、および世界税関機構（WCO）のGuide to Customs Valuation and Transfer Pricing（2018年版）を参照。 ↩
- レピュテーション・リスクの評価は筆者による。第2の柱については第F.II章参照。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。