スイスとイタリアの間の刑事共助
イタリア当局が税務犯罪を捜査する場合、二つの経路のいずれかを選択することができる。行政共助は、租税条約第27条に基づきイタリア歳入庁（Agenzia delle Entrate）によって要請される。刑事に関する司法共助は、刑事に関する相互援助に関する欧州条約および1998年のスイス・イタリア補足協定に基づき、検察官によって要請される。第H.IV章は後者を詳しく扱う。国際刑事共助に関する連邦法（IMAC）第3条第3項によれば、スイスは、租税事項については税務詐欺についてのみ刑事共助を与える。スイスの実務は、税務詐欺を、虚偽文書の使用または欺罔的な仕組み（arglistiges Verhalten）によって定義している。1 間接税については、2004年のスイスと欧州連合（EU）との不正対策協定およびシェンゲン・アキが共助を拡大している。2 したがって、虚偽文書を伴わないomessa dichiarazione（無申告）を捜査するイタリアの検察官は、通常、行政共助と共通報告基準（CRS）データに依拠するのに対し、ティチーノ州の会社を通じた不正な請求書発行の事案は、刑事共助を通じて追及されることになる。
DAC6：報告対象となる国境を越えるアレンジメント
イタリアの枠組みの最後の要素は、理事会指令（EU）2018/822（DAC6）に基づく国境を越える租税アレンジメントの義務的開示である。イタリアは、2020年7月30日立法令第100号および2020年11月17日の省令によりこれを国内法化し、イタリア歳入庁は2022年5月13日の通達第12/E号においてその解釈を示した。3 同指令のいずれかのホールマークを有するアレンジメントを設計し、販売しまたは実施する仲介者は、30日以内にこれを報告しなければならない。ホールマークD.1は、金融口座情報の自動的交換を損なうおそれのあるアレンジメントに関するものであり、スイスのストラクチャーに最も関連するものである。仲介者はイタリアの居住者である必要はないが、居住地を問わず他の仲介者がイタリアまたは他の加盟国においてすでに同一の情報を報告している場合には、報告義務は免除される。4 EUの仲介者が関与しない場合、例えばルガーノの弁護士が単独でイタリアの顧客のためにストラクチャーを設計する場合には、義務はイタリアの納税者に移る。スイスはDAC6を採用していないが、スイスの助言者は、イタリアの顧客がアレンジメントとその中における助言者自身の役割を報告するという事実を考慮に入れなければならない。
実務家のために。スイス・イタリア間の事案における租税刑事上のリスクは、双方の側で検証すべきである。
- イタリアにおいて：各未決年度についての2000年立法令第74号第3条から第5条の閾値、租税債権の発生後の移転に関する第11条の犯罪、2001年立法令第231号に基づく法人責任、および2024年立法令第87号による変更。
- スイスにおいて：当該行為がスイスで行われたとすれば、課税期間ごとに30万スイスフランを超える逋脱税額を伴う税務詐欺（直接連邦税に関する連邦法（DBG）第186条）に該当し、その結果、資産がスイス刑法（SCC）第305bis条第1bis項および第3項にいう前提犯罪の収益となるか否か。
- 双方において：事案が行政共助（租税条約第27条）と刑事共助（IMAC、税務詐欺に限定）のいずれを通じて進められる可能性が高いか、およびイタリアにおいてDAC6報告がすでに提出されているか、または提出されなければならないか。
注
- 1981年3月20日の国際刑事共助に関する連邦法（IMAC）、SR 351.1、第3条第3項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/35/351.1-3-7.html。1982年2月24日の命令（IMAO）、SR 351.11、第24条（Abgabebetrug）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/35/351.11-24-29.html。 ↩
- 2004年10月26日に締結された、スイス連邦と欧州共同体およびその加盟国との間の、その財政的利益に影響を及ぼす詐欺その他の違法行為に対処するための協力協定（不正対策協定）、SR 0.351.926.81。2009年4月8日以来暫定適用、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.3/0.35/0.351.926.81-preface-1.html。 ↩
- イタリア歳入庁、2022年5月13日の通達第12/E号、dirittobancario.it経由のテキスト、https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/2022/05/Circolare-AE-13-maggio-2022-n.-12-DAC-6.pdf。2020年7月30日立法令第100号および2020年11月17日の省令を引用している。 ↩
- 通達第12/E号（前掲）。30日の期間（第7条第1項b号）、ホールマークD.1、および立法令第100/2020号第3条第3項（「another intermediary, wherever resident, has communicated」場合の免除）について。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。