居住者証明書と立証責任
条約上の特典を主張する納税者は、自らの居住を証明しなければならない。両国の行政当局は、相手国の税務当局が発行する証明書に依拠している。イタリア源泉税の軽減のためのイタリアの様式はスイス税務当局による証明を要し、スイス源泉税の還付のためのスイスの様式はイタリアの税務署による証明を要する。1 歳入庁（Agenzia delle Entrate）は、申請に応じて条約目的の居住証明書を発行する。条約第29条に基づく還付事件において、イタリアの裁判所は公的な証明書を決定的な証拠として扱っている。破毀院は2023年11月6日の決定第30779号において、居住とスイスでの納税義務を示すスイスの証明書は、それだけで全国社会保障機構（INPS）年金に対するイタリアの源泉徴収の還付に足りると判示した。また、ペスカーラの租税裁判所は2025年に、この証明書は同等とされる他の書類によって代替することができないと判示した。2 証明書は軽減の必要条件であるが、源泉地国を拘束するものではなく、源泉地国はなお、請求者が所得の受益者であるか否か、および一般に課される租税に服しているか否かを審査することができる。
居住をめぐる紛争の最中に移転する個人については、新たな国が発行した証明書が旧来の国の課税処分と矛盾することがある。ある者をイタリアの居住者とみなすイタリアの税務署は証明書の発行を拒否する一方で、ティチーノ州の税務当局はスイスの証明書を発行するであろう。その場合、この抵触は第26条に基づく相互協議手続によってのみ解決することができ、当該者は、条約に適合しない課税をもたらす措置の最初の通知から3年以内にこの手続を開始しなければならない。3 実務上、3年の期間はイタリアの更正通知（avviso di accertamento）から起算されるため、相互協議手続を申し立てる前にイタリアでの訴訟の結果を待つ者は、申立ての権利を失うおそれがある。
注
- 連邦税務局（ESTV）, 「Italia」（前掲）（スイス居住者向けのイタリアの様式R/CH-I/1a、1b、2および3、イタリア居住者向けの様式95）。証明の要件は各様式に記載されている。 ↩
- 破毀院第5部2023年11月6日決定第30779号、要旨はBrocardi.it、https://brocardi.it/massimario/75857.html、およびEutekne.info, 「Sufficiente il solo attestato di residenza fiscale svizzera」, 2023年11月7日, https://www.eutekne.info/Sezioni/Art_976202_sufficiente_il_solo_attestato_di_residenza_fisc ale_svizzera_per.aspx（条約第29条第2項に基づくINPS年金に対する源泉徴収の還付）。Arturo Turbolente, 「Il certificato di residenza fiscale del contribuente non ammette equipollenti」, Diritto.it, 2025年7月24日, https://www.diritto.it/certificato-residenza-fiscale-contribuente-equipoll/（Corte di giustizia tributaria di Pescara）。 ↩
- 条約第26条第1項、条文（前掲）（措置の最初の通知から3年以内の申立て）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。