事例研究と実務家のためのチェックリスト

以下の事例は仮設のものであり、匿名化されている。これらは実務で繰り返し現れる特徴を組み合わせたものであり、本章で述べた規定がどのように相互作用するかを示すことを意図している。簡略化されているため、現実の各事例については、現行法に関するイタリアおよびスイスの弁護士と税務アドバイザーの助言を要する。

事例1：ルガーノに移住する企業家

68歳のイタリア国民Aは、モンツァ・エ・ブリアンツァ県で機械工学の会社を創業した。Aはその株式の80パーセントを保有し、二人の子がそれぞれ10パーセントを保有している。娘が会社を経営している。息子はロンドンに住み、会社に関心がない。Aとその妻は、アパートを所有しているルガーノに移住し、移住前に会社の承継を取り決めることを望んでいる。

第一段階は、妻と二人の子の参加を得て、イタリアで公証人の面前で締結される民法典第768条の2に基づく家族協定である。Aは株式を娘に移転し、娘は、兄弟の遺留分の価値に相当する金額を支払って彼に補償する。この支払の一部は会社からの配当によって賄われる。協定は卑属への支配持分の移転であるから、娘が5年間支配を維持すれば、相続税・贈与税統合法（TUS）第3条第4項の3に基づく贈与税の非課税措置の対象となりうる。協定はまた、移転を後の減殺請求から保護する。第二段階は移住である。Aとその妻はイタリアでの登録を抹消し、在外イタリア人登録簿（AIRE）に登録し、ティチーノ州でB EU/EFTA許可を取得する。夫婦がともに移住し、子らは他所に住む成人であるため、改正後の所得税統合法（TUIR）第2条第2項の意味において、夫婦の個人的・家族的関係の中心はルガーノにある。もっとも、夫婦は年の半分を超えてイタリアで過ごしてはならない。Aは会社における役職を退かなければならない。ルガーノから会社の経営を続ければ、ティチーノ州の一括課税制度を利用することができず、会社を実質的管理の場所をめぐる主張にさらすおそれもある。

第三段階は、残りの遺産についての相続計画である。スイス国籍を有しないイタリア国民として、Aは相続規則第22条に基づきスイス法を選択することはできない。Aがルガーノに常居所を有して死亡した場合、イタリアとスイスの当局はいずれもスイス法を適用し、その下では妻と子らの遺留分はより小さい。Aがイタリア法を望む場合には、これを明示的に選択することができる。いずれの場合も、残るイタリアの資産、主としてミラノの不動産は、相続人一人当たり100万ユーロの非課税枠を超える部分について4パーセントのイタリアの相続税に服する。スイスの資産は、相続人が妻と子らであるため、ティチーノ州では非課税となる。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。