事例5：ルガーノの会社のイタリア人取締役

C氏はヴァレーゼに住み、ルガーノのDelta SAの取締役を務めており、そのために6万スイスフランの報酬を受領している。条約第16条の下で、スイスはこの報酬に課税することができる。Delta SAは、国外に居住する取締役についてティチーノ州で適用される税率でスイスの源泉税を控除する。¹ イタリアは、この報酬を給与所得またはこれに類する所得として課税し、第24条第2項および所得税統合法典（TUIR）第165条に基づきスイスの税の控除を認める。C氏はイタリアの申告書を提出し、スイスの税が確定する年度について控除を請求しなければならない。Delta SAはまた、C氏その他のイタリア居住者が取締役会に加わっていることが、その経営がイタリアで行われているとするイタリアの主張を裏付けることにならないかを検討しなければならない。

実務家のために。スイス・イタリア間の税務問題に関するチェックリスト：

• 国内法に基づき、また双方居住の場合には第4条第2項および第3項に基づき居住を確定し、移転があればその日付を記録すること（第4条第4項）。
• スイスの一括課税の納税者が修正された制度の下にあるかどうかを確認すること（第4条第5項b号）。
• イタリアとの関連を有するすべてのスイスの会社について、戦略的および日常的な意思決定がどこで行われているか（第4条第3項、TUIR第73条）、ならびにイタリアにおける何らかの存在が恒久的施設に該当するか否か（第5条）を記録すること。
• グループ内の配当、利子および使用料については、条約税率の前に、欧州連合（EU）との協定第9条の要件（25パーセント、2年、免除なし、受益者）を確認すること。
• 条約上の軽減を請求する、スイス人以外が所有するスイスの会社については、第23条の要件を検証すること。
• スイスの還付請求は暦年の末日から3年以内に様式95により提出し、イタリアの請求は48か月以内に提出し、可能な場合には源泉での軽減を求めること。
• イタリアの個人顧客については、イタリアの申告書（RW欄およびRM欄）をスイスの銀行の共通報告基準（CRS）に基づく報告と照合し、スイス源泉税の控除請求を検討すること。
• 年金資本については、イタリアでの5パーセントの申告を、3年以内のスイスの源泉税の還付と調整すること。
• 移転価格調整および居住の抵触については、相互協議手続の3年の期限を遵守すること（第26条第1項）。仲裁は存在しない。
• イタリアによる多数国間条約（MLI）の批准を注視し、仕組みを主要目的テストに照らして検証すること。

注

1. 連邦直接税法（DBG）第93条第1項および第3項（取締役報酬に対する5パーセントの連邦源泉税）、https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-93-99.html。Legge tributaria del Cantone Ticino第4条第1項b号（前掲）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。