事例4：ミラノに戻る家族

イタリア国籍のDは、支出課税の下で12年間ルガーノに居住している。その投資収益はほぼ全てがイタリア国外の源泉によるものである。30歳の息子はルガーノでポートフォリオ・マネージャーとして勤務しており、ミラノの資産運用会社から採用の申出を受けている。Dは、孫の近くにいるためにミラノへ戻ることを検討している。

Dは過去10年のうち少なくとも9年間イタリアに居住していないため、所得税統一法典（TUIR）第24-bis条に基づく年額30万ユーロの定額税（フラット・タックス）を選択することができる。この定額税はDの国外所得の全てをカバーし、その国外資産をイタリアの相続税・贈与税から免除する。現在のティチーノ州の税との比較により、移住が高くつくか否かが明らかになる。息子は、直前3課税期間にイタリアに居住しておらず、所定の資格を有し、かつ4年間イタリアに居住し続けることを約する場合には、帰国者優遇制度（impatriati）を申請することができる。その場合、給与の半額が、所得60万ユーロを上限として非課税となる。Dがスイス居住中に設定した信託または財団は、移住前に見直さなければならない。Dと息子がイタリア居住者となれば、そのイタリアにおける税務上の取扱いが変わるからである。

実務家のために。ティチーノ州と関係を有するイタリアの家族のためのチェックリスト：

• 家族の把握：各構成員の国籍、居所および住所、夫婦財産制、異なる関係から生まれた子；
• 資産の把握：所在地、法形式、イタリアおよびスイスの所得源泉、各国の不動産；
• 規則（EU）第650/2012号第21条および第22条ならびにスイス国際私法（PILA）第86条以下に基づき両国における相続準拠法を確定し、準拠法および管轄当局の明示的選択について決定すること；
• 適用法（イタリア民法典（Codice civile）第536条以下またはスイス民法典（SCC）第471条）に基づき遺留分を算定し、全ての生前贈与、信託および財団をそれに照らして検証すること；
• イタリアの事業については家族協定（イタリア民法典第768-bis条）を、スイス法が適用される場合には相続契約（SCC第494条以下）を検討すること；
• イタリアの相続税・贈与税（立法令（D.Lgs.）第346/1990号、信託については第4-bis条）とティチーノ州の税（州税法（LT）第154条および第164条）とを比較すること。その際、租税条約が存在しないことに留意すること；
• ティチーノ州への移住については、改正後のTUIR第2条第2項に基づく住所の変更、在外イタリア人登録（AIRE）、滞在許可および家族の生活の本拠を文書化すること；
• 支出課税を、修正一括課税というイタリアとの租税条約上の要件およびスイスにおける営利活動の禁止に照らして検証すること；
• 信託については、元本と所得を区別する会計を維持し、受託者の独立性を文書化し、受益者のイタリアにおける申告を計画すること；
• イタリアへの帰国については、定額税（TUIR第24-bis条）および帰国者優遇制度（D.Lgs.第209/2023号第5条）をティチーノ州における状況と比較すること；
• イタリアの公証人、イタリアの税務顧問、スイスの弁護士および受託者の間の調整を行い、死亡後に銀行および登記所が求める書類を保管しておくこと。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。