事例2：信託を有するミラノの寡婦

ミラノに居住するイタリア居住者Bは、20年前、ルガーノの受託者との間でジャージー法を準拠法とする裁量信託を設定し、その資産はルガーノの銀行に保管されている。当該資産は自主申告プログラムにおいて申告済みである。夫の死亡以来、Bは3人の孫に分配を行うことを望んでおり、そのうち2人はイタリアに居住している。

分析は、信託のイタリアにおける税務上の地位から始まる。信託が真に裁量的であり、かつBが受託者に指図する権限を有しない場合、当該信託は不透明（opaque）な非居住者信託である。信託が優遇税制国に設立されたものとみなされる場合、イタリアに居住する孫への分配は、所得税統一法典（TUIR）第44条第1項g-sexies号に基づき資本所得として課税され得る。この場合、第45条第4-quater項により、受託者の会計が当初元本と蓄積所得とを区別していない限り、分配の全額が所得と推定される。相続税・贈与税については、分配は相続・贈与税統一法典（TUS）第4-bis条に基づき、信託からの流出時に課税される。税率は、委託者であるBとその孫との間に適用されるものであり、孫は直系血族として各100万ユーロの控除枠を有する。したがって受託者は設定時以降の信託財産を再構成しなければならず、他方、孫は実質的支配者に該当する場合にはRW欄においてその持分を申告しなければならない。Bが実際には受託者の決定を支配している場合、イタリア当局は信託そのものを無視し、その所得をBに帰属させることがある。

事例3：スイス・イタリア二重国籍者と再婚

スイスとイタリアの国籍を有するCは、2人目の妻とともにルガーノに住んでいる。Cには最初の婚姻による2人の子があり、トリノに住んでいる。Cは2人目の妻にできる限り多くを遺したいと考えている。Cはスイス国籍を有するため、相続規則第22条に基づきスイス法を選択することができ、またその住所がティチーノ州にあるため、スイス国際私法（PILA）第90条第1項によりいずれにせよスイス法が適用される。スイス法上、子の遺留分は法定相続分の2分の1である。子は、例えば生前の支払と引換えに、スイス民法典（SCC）第495条に基づく相続契約において遺留分を放棄することができる。このような契約はスイス法上有効であり、スイス法が相続を規律する場合には、相続規則第25条に基づきイタリアにおいても承認される。これに対し、Cがイタリア法を選択した場合、当該契約はイタリア民法典（Codice civile）第458条により無効となり、子の遺留分はより大きくなる。スイスの二重国籍者にとっては、2025年のPILA改正により導入された制限のため、いずれにせよイタリア法の選択によってCがスイス法上の遺留分を免れることはできない。ティチーノ州の相続税は、妻と子のいずれをも非課税としている。

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。