国境の両側における行政共助と租税刑事法
2015年以降の要請に基づく行政共助
税務当局が特定の納税者またはグループを調査する場合、要請に基づく情報交換は引き続き最適な手段である。第E.II章は、2015年2月23日の議定書がスイス・イタリア租税条約第27条をいかに経済協力開発機構（OECD）基準に適合させたかを述べている。同章はまた、スイスの裁判所が、スイスの大手銀行の非協力的顧客に関するイタリアのグループ照会についていかに判断したか、そして税務行政共助法（TAAA）に基づく手続が概略どのように機能するかを説明している。本節は、ルガーノにとって重要な実務上の三点を付け加える。第一に盗取されたデータに基づく要請の限界、第二に関係者への通知、第三に行政共助と刑事共助との関係である。
TAAA第7条c号によれば、スイスは、信義誠実の原則に反する要請、特にスイス法上処罰される行為により取得された情報に基づく要請には応じない。1 この規定は、外国による盗取された銀行データの購入に対する反応であった。連邦最高裁判所はこれを狭く解釈している。同裁判所は、要請国がデータを購入しておらず、第三国からの行政共助などの通常の経路を通じてこれを入手した場合には、盗取されたデータに基づく要請も許容されると判示した。さらなる要件は、当該国がそのようなデータを使用しない旨の保証を与えていないことである。2 イタリアの要請がこの問題を提起したことはまれである。イタリアはデータを購入しておらず、またイタリア当局には他の情報源、すなわち2015年および2017年の自主申告、2018年以降の共通報告基準（CRS）データ、そして自らの調査があったからである。
関係者は送付前に通知を受け、連邦行政裁判所に不服を申し立てる権利を有する（TAAA第14条および第17条以下）。関係者が国外に居住する場合、連邦税務局は情報の保有者、通常は銀行に対し、その者にスイス国内の代理人を指定させるよう求める。同局は、居住国の法が郵便による送達を認める場合にはその者に直接通知することができ、それ以外の場合には要請当局を通じて、または連邦官報への公告により通知する。例外的な場合には、要請国が事前の通知によって要請の目的が損なわれることを示したときは、通知を送付後まで延期することができる（TAAA第21a条）。3 前述のとおり、グローバル・フォーラムは、この手続が生じさせ得る遅延を批判した。ルガーノの銀行にとって、国外に転居した顧客や死亡した顧客に通知を転送する義務は、日常実務の一部である。
スイス租税刑法：脱税、税務詐欺および加重税務犯罪
スイス租税刑法は、脱税と税務詐欺とを区別しており、第E.II章はこの区別の歴史的機能を説明している。直接連邦税に関する連邦法（DBG、Legge federale sull'imposta federale diretta、LIFD）第175条に基づく脱税は、過料が科される行政上の違反行為である。過料は通常、逋脱された税額と同額であり、軽微な過失の場合には3分の1に減額され、重大な過失の場合には3倍まで加重され得る。4 脱税は、税の査定と過料の賦課とを組み合わせた手続において税務当局によって訴追される。納税者は、2010年以来認められている自主申告に関する規定（DBG第175条第3項）に基づき、生涯に一度、過料なしに自ら申告することができる。5 DBG第186条に基づく税務詐欺は刑事犯罪である。それは、脱税の目的で、商業帳簿、貸借対照表、損益計算書または給与証明書などの偽造、変造または虚偽の文書を用いて税務当局を欺罔する者によって犯される。刑罰は3年以下の自由刑または罰金刑であり、この犯罪は州（カントン）の刑事当局によって訴追される。6 州税に関する対応規定は、税調和法第59条である。源泉税、印紙税および付加価値税については、行政刑法に関する連邦法が適用され、行政刑法（VStrR）第14条に基づく公課詐欺の罪が定められている。7
2016年1月1日以降、加重税務犯罪は、スイス刑法（SCC）第305bis条第1bis項に基づき、マネー・ローンダリングの前提犯罪となっている。この規定は、逋脱された税額が課税期間ごとに30万スイスフランを超える場合のDBG第186条および直接税調和法（StHG）第59条第1項の犯罪を対象とする。8 第E.II章は金融仲介業者にとっての帰結を、第G.III章はスイスのマネー・ローンダリング対策制度における同規定の位置づけを論じている。SCC第305bis条第3項によれば、この犯罪は、前提犯罪が国外で犯され、かつ当地で処罰される場合にも適用される。スイスの実務は、双方可罰性の基準を実質的に適用する。すなわち、外国における行為は、虚偽文書の使用および30万スイスフランの閾値を含め、スイス法に定義される加重税務犯罪に相当しなければならない。イタリアのdichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti（架空取引に係る請求書その他の文書を用いた不正申告、2000年立法令第74号第2条）は、金額が十分に大きければ、通常この基準を満たす。虚偽文書を伴わない単なるomessa dichiarazione（無申告）は、これを満たさない。
注
- TAAA（前掲）第7条c号、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-7-12.html。 ↩
- 連邦最高裁判所、2018年7月17日の判決2C_648/2017。HSBC Private Bank (Suisse)から盗取され、別の経路によりフランスに送付されたデータに基づくフランスの要請に関するもの。 ↩
- TAAA（前掲）第14条（国外に所在する者を含む、不服申立権者への情報提供）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-14-19.html、第17条（終局決定）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-17-23.html、第19条（不服申立手続）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-19-26.html、第21a条（事後の通知）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-21a-29.html。 ↩
- 1990年12月14日の直接連邦税に関する連邦法（DBG）、SR 642.11、第175条第1項および第2項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html。 ↩
- DBG第175条第3項（初回の自主申告は制裁なし。第4項は、その後の申告について過料を5分の1に減額する）。相続人の事後課税の簡素化および制裁なしの自主申告の導入に関する2008年3月20日の連邦法による改正後のもので、2010年1月1日施行、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html。法人については同法により挿入された第181a条、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-181a-203.html。 ↩
- DBG第186条第1項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-186-208.html、および第188条第1項（州行政による、州の税務犯罪の訴追を管轄する当局への通報）、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-188-210.html。 ↩
- 1990年12月14日の州および基礎自治体（ゲマインデ）の直接税の調和に関する連邦法（StHG）、SR 642.14、第59条第1項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-59-93.html。1974年3月22日の行政刑法に関する連邦法（VStrR）、SR 313.0、第14条第2項、https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html。 ↩
- SCC第305bis条第1bis項および第3項、droit-bilingue.chにおけるドイツ語・英語テキスト、https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html（第3項：「where the main offence was committed abroad」場合の責任）。30万スイスフランの閾値ならびにDBG第186条およびStHG第59条第1項への参照については、Lenz & Staehelin（前掲）。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。