実務家のためのチェックリスト：ティチーノ州の流通構造

ストラクチャーを設定する前に

ファッション・バレーの経験からは、グループが取引、流通または物流の機能をティチーノ州に置く前に助言者が問うべき一連の問いが導かれる。第一に、機能に関する問いである。ティチーノ州の会社はどのような決定を行い、誰がそれを行い、その者はどこで勤務するのか。プリンシパル会社には、購買、価格設定、在庫および顧客関係について権限を有し、スイスに居住して勤務する管理者、または少なくともスイスでそれらの機能を遂行する管理者が必要である。グループのデザインチームとブランドチームがイタリアにとどまる場合、ティチーノ州の会社が防御できる残余利益はそれに応じて小さくなる。第二に、バリューチェーンのイタリア側に関する問いである。イタリアのグループ会社は、イタリア所得税統一法典（TUIR）第110条第7項に基づき独立企業間価格で報酬を受けるべきであり、イタリアの基準を満たし罰則を免れさせる文書を備えるべきである。イタリアからスイスへの機能の移転は事業再編であり、それ自体としてイタリアの会社への補償、出国税の分析、およびホールマークに該当する場合にはイタリアにおけるDAC6報告を必要とすることがある。¹

第三に、居住地と存在に関する問いである。ティチーノ州の会社の取締役会はスイスで開催されるべきであり、その構成員は自らが実際に会社を指揮していることを示せるようにしておくべきである。その日常的管理は、年間の大半においてスイスで行われるべきである。これらの条件は、TUIR第73条第3項に基づく主たる日常的管理というイタリアの新たな居住地基準に対抗するために必要である。² イタリアで勤務する営業職員や管理者は、従属代理人や固定的な事業の場所を生じさせない条件で勤務すべきであり、フロンタリエーリ（越境通勤者）の在宅勤務は監視すべきである。第四に、関税に関する問いである。再輸出までの間スイスで商品を蔵置する場合、会社は、自社の開放型保税倉庫と、許可を受けた蔵置者または自由地域運営者のサービスとのいずれかを選択すべきである。自社倉庫には許可と信頼できる在庫記録が必要である。会社はまた、欧州連合（EU）に戻る商品についての原産地上の帰結を評価すべきである。³

ストラクチャーの運用中

ストラクチャーが運用されるようになると、決定的な証拠は日々生み出される。取締役会議事録、承認ワークフロー、電子メールおよび出張記録は、決定が実際にどこで行われたかを示す。Kering事件の調査が示したとおり、イタリアの税務調査ではこれらが詳細に検討される。移転価格は、実際に遂行された機能に照らして毎年見直すべきであり、とりわけ主要な人物が交代した場合や事業体間で機能が移動した場合にはそうである。関税と付加価値税の申告は移転価格ポリシーと整合させるべきである。輸入後の調整が関税評価額に影響しうるからである。会社はまた、従業員の勤務地とイタリアで行われた業務について明確な記録を保持すべきである。これは、恒久的施設の問題にとっても、1974年および2020年の協定に基づくフロンタリエーリの課税にとっても重要である。⁴

労働法の側面にも同等の注意が必要である。州最低賃金法はティチーノ州のほとんどの被用者に適用されるため、物流と製造業の賃金体系は部門別の最低額を遵守しなければならない。拘束力のある最低賃金を定める労働協約の適用を受ける雇用関係は同法の適用を除外されており、そのため、こうした協約における賃金水準はクラスター内の使用者にとって決定的な要素となる。⁵ 再編と移転は、被用者との協議や州雇用局への通知を含む、債務法に基づく集団解雇の手続を念頭に置いて計画すべきである。Armani、Tom FordおよびLGIの撤退は、労働組合と世論が社会計画と転籍の申出を期待していることを示している。⁶

実務家のために。取引、流通または物流の機能をティチーノ州に置く前に、またその後も定期的に、次の点を見直す必要がある。

• 機能分析：購買、価格設定、在庫および顧客について誰が決定し、その者はどこで勤務しているか。
• イタリアのグループ会社とのすべての取引についての、イタリアの移転価格文書（TUIR第110条第7項）。
• イタリアにおける恒久的施設のリスク（TUIR第162条、スイス・イタリア二重課税防止条約（DTA）第5条）：イタリアにおける事務所、倉庫、営業職員および在宅勤務。
• 居住地リスク（2024年から改正後のTUIR第73条第3項および第5項の2）：取締役会、日常的管理および取締役の居住地。
• DAC6（委任立法令（D.Lgs.）100/2020）：イタリアの仲介者またはイタリアの納税者が当該取決めを報告しなければならないか。
• 関税：開放型保税倉庫の許可、在庫記録、EUに戻る商品の原産地、関税評価額と移転価格。
• 労働：州最低賃金、労働協約、集団解雇手続、およびフロンタリエーリの課税。
• レピュテーション：当該ストラクチャーをジャーナリスト、労働組合およびイタリアの検察官に説明できるか。

注

1. 事業再編については、経済協力開発機構（OECD）、Transfer Pricing Guidelines（2022年、前掲）、第IX章を参照。イタリアの出国税については、TUIR、第166条（「Imposizione in uscita」）、Brocardi.it、https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html、および第H.II章を参照。 ↩
2. Bargagli（2024年1月19日、前掲）。 ↩
3. 関税法（CustA）、第53条、第54条および第62条から第67条まで（前掲）。スイス連邦監査局（SFAO）、Follow-up（2019年4月8日、前掲）。 ↩
4. 越境労働者の課税に関する1974年および2020年の協定（前掲）。第H.I章参照。 ↩
5. 州最低賃金法（LSM）（前掲）、第3条第1項i号。 ↩
6. RSI（2017年1月28日、前掲）。RSI（2019年9月12日、前掲）。RSI（2025年4月4日、前掲）。集団解雇については、スイス債務法（CO）、SR 220、第335d条（定義）、第335g条（州雇用局への通知）および第335h条から第335k条まで（社会計画）を参照。https://www.droit-bilingue.ch/de-en/2/22/220-335d-469.htmlおよびhttps://www.droit-bilingue.ch/de-en/2/22/220-335g-472.html。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。