信託と財団：外国の制度の課税
本章が承継計画の手段として紹介した信託は、スイス税法に一つの問題を提起しており、スイス税法はこれを行政実務によって解決してきた。スイス税法は信託を認めていないため、連邦行政は2007年にその取扱いの規律を定めた。すなわち、撤回可能信託は透明であり、その資産および所得は引き続き委託者の下で課税される。撤回不能の確定受益権信託は、受益者の権利の範囲で受益者の下で課税される。受益者が確定的な権利を有しない撤回不能の裁量信託は、信託設定時に委託者がスイスに居住していたか否かに応じて異なる取扱いを受ける。1実務家が確実性に乏しいとみなしたこれらの規律を受けて、連邦議会はスイス法上の信託の導入を求めた。連邦参事会は2022年1月に草案を意見聴取手続に付したが、政治的合意の欠如と提案された税務規定への拒否に直面して2023年9月にこれを断念し、連邦議会は2024年初めにこの動議を取り下げた。2
この断念により、ジュネーブ金融センターは特殊な状況に置かれている。ジュネーブは大陸ヨーロッパで最大級の受託者の集積地であり、受託者は金融機関法（FinIA）以来認可を要するが、ジャージー、イングランドまたはニュージーランドといった外国法に基づいて設定された信託を管理しており、そのスイスでの税務上の取扱いは通達に依存している。リヒテンシュタインやパナマの外国財団も同様の取扱いを受けるが、その基礎となるのは、財団がその設立者から真に切り離されているか否かという問題であり、そうでない場合には財団は税務上無視され、その資産は設立者に帰属させられる。3したがって、ジュネーブの助言者は三つの層を熟知していなければならない。第一に、しばしば外国法である当該構造の民事法、第二に、誰が何について課税されるかを決定するスイス税法、第三に、情報の自動的交換により現在では当該構造の存在を知らされる受益者の居住国の税法である。この三重の分析に耐えない構造は過去10年間に解消されており、存続している構造は、家族のガバナンス、未成年者の保護または事業の継続性といった民事法上の目的に資するものであって、そこではもはや税が推進力ではない。
注
- スイス租税会議、2007年8月22日付通達第30号“Imposition des trusts”（信託の課税）（ssk-csi.ch）。連邦税務局、2008年3月27日付通達第20号（estv.admin.ch）：「採用された規定は、直接連邦税および源泉税にも適用される」。 ↩
- 連邦司法局, “Introduction du trust dans le droit suisse”（スイス法への信託の導入）, bj.admin.ch（2026年9月閲覧）：動議18.3383。2022年1月12日に意見聴取手続開始。2023年9月15日、十分な政治的合意の欠如および税務規定への拒否を理由として連邦参事会が断念。動議は2023年12月12日に全州議会により、2024年2月27日に国民議会により取り下げられた。 ↩
- BDO, “Sera-t-il bientôt possible de créer une fondation de famille suisse ?”（スイスの家族財団の設立は間もなく可能になるか）（bdo.ch）：スイスとリヒテンシュタインとの間の二重課税防止条約の下では、設立者が決定的な影響力を保持する財団は透明なものとして扱われ、その資産および所得は設立者に帰属させられる。これに対し、設立者が完全に手放した財団はそれ自体が課税主体であり、受益者は分配について課税される。両院で採択されたBurkart動議22.4445は、この区別を維持しつつスイスの家族財団を認めることを連邦参事会に指示している。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。