商人の帳簿：複式簿記、貸借対照表、統制
ジュネーブの大市に姿を見せたイタリアの会社は、そのネットワークの広さと、決定的な優位を与えた一つの技術、すなわち複式簿記によって際立っていた。14世紀および15世紀にイタリアの商業都市で発達したこの方法は、各取引を、ある勘定の借方と別の勘定の貸方として二度記録し、借方の合計が常に貸方の合計と等しくなるようにするものである。フランシスコ会士ルカ・パチョーリは、1494年にヴェネツィアで印刷された論文においてこれを体系的に提示した。1
大商社は、互いに補完し合ういくつかの帳簿をつけていた。取引を日ごとに記録する覚書帳または仕訳帳、それを勘定ごとに転記する元帳、そして出資者専用の秘密帳である。秘密帳では、各出資者の資本と利益の配分が管理されていた。2支店は定期的に貸借対照表を作成し、本社に送付した。この書類により、本社の経営陣は支店の支配人の行動を監視し、疑わしい債権を点検し、利益の配分を決定することができた。
こうして会計はいくつかの機能を果たした。それは統制の手段として機能し、数週間の旅程を隔てた人員を経営陣が監督することを可能にした。それは出資者間の信頼の基盤として機能した。利益の分配は検証可能な勘定に基づいていたからである。それはまた証明の手段としても機能した。商人の帳簿は、債権の存在と金額を立証するために裁判所に提出することができた。本社が支店の支配人に送付し、与信の上限と慎重性の規則を定めた指示書が、このシステムを補完していた。
これらの慣行と現代の金融センターの慣行との連続性は顕著である。スイス債務法（CO）は、企業に対し、帳簿を備え、正規の会計の諸原則に従って財務諸表を作成することを求めている（CO第957条以下）。金融機関は、構造化された内部統制、外部監査、そしてスイス金融市場監督機構（FINMA）による監督に服している。根本的な原理は、フィレンツェの商人のそれと変わらない。分散した組織は、すべての取引が正確で、検証可能で、比較可能な痕跡を残す場合にのみ管理することができるのである。
要点。複式簿記は、ジュネーブに拠点を置いたイタリアの会社に、統制、信頼および証明の手段を与えた。それにより、支店と代理人を遠隔から管理し、出資者間で利益を分配し、裁判所で債権を守ることが可能となった。今日の金融機関の内部統制と監査は、この論理を受け継いでいる。
注
- Wikipedia (en)、「Summa de arithmetica」：「1494年にヴェネツィアでPaganino Paganiniによって最初に出版された」著作であり、その一節Particularis de computis et scripturisは、北イタリアの商人の間で用いられていた複式簿記、試算表および貸借対照表を記述している；「複式簿記を含む多くの会計技術に関する最初の公刊された記述」。 ↩
- Raymond de Roover, The Rise and Decline of the Medici Bank, 1397-1494, Cambridge (Mass.), Harvard University Press (Harvard Studies in Business History, 21), 1963, xxii-500頁；Wikipedia (en)、「Summa de arithmetica」（1494年にパチョーリが記述した仕訳帳、元帳および覚書帳）。 ↩
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