2008年以前：すでに侵食されていた守秘義務

2008年以前においても、銀行守秘義務は不可侵ではなかった。これまでの章で示したとおり、銀行守秘義務は、刑事手続、国際共助及び資金洗浄対策において、すでに後退していた。租税に関しては、スイスは、単なる申告の懈怠である脱税と、偽造文書の使用を伴う租税詐欺とを区別し、前者については原則として共助を拒否し、後者については共助を認めていた。

米国との関係は、部分的な例外をなしていた。2010年に公表されたある研究は、スイスと米国との間の租税条約が1951年以来、狭義の租税詐欺を超えて適用されてきたこと、及び非網羅的に定義された「租税詐欺その他これに類する行為」の事案にまで情報交換を拡大する協定が1996年に署名されていたことを指摘している。¹もっとも、この開放によっても、米国当局は、資産を申告しなかったにすぎない納税者に関する情報を入手することはできなかった。

欧州連合（EU）との間では、スイスは2000年代半ばに貯蓄課税に関する協定を締結していた。同協定は、欧州の居住者に支払われる利子に源泉税を課し、その大部分を関係国に移転するものであり、自動的な情報交換は伴わなかった。²この制度は、顧客の匿名性を維持しつつ、その居住国の税収に寄与するものであった。この制度は、後に自動的情報交換に置き換えられることとなる。

他方、経済協力開発機構（OECD）は、1990年代末以来、有害な税の競争及び非協力的な法域に対するキャンペーンを展開していた。スイスは、銀行守秘義務を維持するため、情報交換に関するOECDモデル租税条約の規定に留保を付していた。³この留保は、2008年の金融危機の後、維持できないものとなる。

要点。2008年以前においても、銀行守秘義務は、刑事事件において、また米国との関係では租税事件においても部分的に、すでに後退していた。それでもなお、脱税と租税詐欺との区別は、スイスに保有する資産を申告しなかったにすぎない外国の納税者を保護していた。

注

1. 「La reconfiguration du secret bancaire suisse」、L’Économie politique、2010/2、Cairn.infoにて閲覧（2026年9月）。 ↩
2. 2004年10月26日のスイスと欧州共同体との間の貯蓄課税に関する協定、2005年7月1日発効。連邦外務省「Échange automatique de renseignements en matière fiscale (ancien accord sur la fiscalité de l’épargne)」（租税に関する自動的情報交換（旧貯蓄課税協定））、europa.eda.admin.ch（2026年9月閲覧）。 ↩
3. OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue、1998年5月18日にOECD理事会により承認された報告書（oecd.org）。モデル条約第26条に対するスイスの留保の撤回については、本章の後述部分を参照。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。