三層構造の制度

スイスの税制は、連邦、州（カントン）及び基礎自治体（ゲマインデ）の三層からなる。州は、課税標準に関する規則を統一しつつ税率は調和させない直接税の調和に関する連邦法の枠内で、その税の税率表を定める広範な自治権を有している。基礎自治体は、州税に付加税を課す。その結果、州間及び基礎自治体間の税の競争が生じており、これはスイス連邦制の際立った特徴である。

個人については、連邦が所得に対する連邦直接税を課しており、その最高税率は憲法で定められている。州及び基礎自治体は所得及び財産に対して課税しており、その税率表は大きく異なる。ジュネーブは、高額所得及び大きな財産に対する課税が重い州の一つであり、このことが州の魅力をめぐる繰り返される議論を後押ししている。¹

大半の欧州諸国が廃止した財産税は、スイスのすべての州で存続している。財産税は、個人の純資産に対して累進税率で課される。富裕層顧客にとって、それはとりわけ運用収益が低い場合に、相当な年間負担となる。また、シンガポールやドバイのように財産税のない金融センターとの比較の論点ともなっている。

スイスは、相続及び贈与に対する連邦税を課していない。これらの税は州の権限に属する。連邦財務省によれば、24の州が相続税を課しており、そのうち23の州は贈与にも課税している。ルツェルン州には贈与税がなく、オプヴァルデン州及びシュヴィーツ州は相続にも贈与にも課税していない。²大半の州は配偶者及び直系卑属を非課税としており、そのため国内の大部分において一族内での移転の負担は軽い。

要点。スイスは、連邦直接税、州及び基礎自治体による大きく異なる税、一般的な財産税、並びに多くの場合近親者を非課税とする純粋に州の相続税を組み合わせている。この構造は国内の税の競争を後押しし、各州の魅力を左右している。

注

1. 連邦税務局、刊行物「Charge fiscale en Suisse」（スイスにおける税負担）（estv.admin.ch）：1949年以来作成されている、州都別及び基礎自治体別の、個人及び法人の税負担に関する統計。州間の比較は、同一のパラメーター（同一の基礎自治体、同一の年、同一の課税所得、同一の家族状況）を前提とする。なお、すべての州が財産税を課している（calculsuisse.ch「Charge fiscale en Suisse : comparaison des 26 cantons」）。 ↩
2. 連邦財務省「Impôt sur les successions et les donations」、2025年11月30日の国民投票に関する資料、efd.admin.ch（2026年9月閲覧）。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。