前提犯罪としての租税犯罪

2010年代におけるスイスのマネーロンダリング防止制度の最も重要な変更は、重大な租税犯罪をマネーロンダリングの前提犯罪に含めたことであった。2016年以前は、脱税はスイス法上重罪ではなかったため、脱税の収益はマネーロンダリングの目的において犯罪的資産とはみなされていなかった。したがってスイスの銀行は、外国人顧客が特定の類型の租税詐欺を犯していない限り、マネーロンダリングを犯すことなくその未課税資産を受け入れることができた。

2012年、金融活動作業部会（FATF）は勧告を改訂し、各国に重大な租税犯罪をマネーロンダリングの前提犯罪に含めることを求め、これがスイスに法改正を促した。2016年1月1日から施行されている金融活動作業部会の改訂勧告の実施に関する連邦法は、加重された租税軽罪を前提犯罪として導入した。直接税の分野では、行為者が税務当局を欺くために偽造、変造または虚偽の文書を使用し、かつ一課税期間における逋脱税額が30万フランを超える場合に、租税軽罪は加重されたものとなる。関税や付加価値税などの間接税の分野では、業として、または集団で行われた特定の租税詐欺が前提犯罪となる。¹

租税犯罪を前提犯罪に含めたことは、マネーロンダリング防止制度を、次章で検討する課税目的における銀行秘密の終焉と結び付けた。スイスの金融仲介業者は現在、少なくとも顧客の資産が加重された租税軽罪に由来し得る限度において、それが税務上適正であるか否かを解明しなければならない。疑いを抱いた場合には、それをスイス・マネーロンダリング報告室（MROS）に届け出なければならない。この義務は、その行為がスイスにおいて加重された租税軽罪として処罰され得る限り、スイスの租税犯罪のみならず外国の租税犯罪にも適用される。

税法とマネーロンダリング法との相互作用は、実務家にとって困難な問題を提起する。外国の租税犯罪をスイス法上の加重された租税軽罪と性質決定するには、外国法とスイス法の双方の下での事実の分析、逋脱税額の算定、そして使用された文書の評価が必要である。前提犯罪とならない脱税と、前提犯罪となり得る租税詐欺との境界は、虚偽文書の使用に依存しており、この基準についてスイスの裁判所は相当な判例において解釈を示してきた。筆者のように、ドイツで税務刑事法を実践し、スイスの金融仲介業者に助言する弁護士にとって、ドイツとスイスの脱税および租税詐欺の概念の比較は日常的な作業である。

注

1. 2016年1月1日施行の2012年改訂FATF勧告の実施に関する2014年12月12日の連邦法。スイス刑法（SCC）第305条の2第1項の2（加重された租税軽罪、すなわち一課税期間当たりの逋脱税額が30万スイスフランを超える連邦直接税法（DBG）第186条および税調和法（StHG）第59条の意味における租税詐欺）および行政刑法に関する連邦法第14条第4項（間接税における特定の租税詐欺）。要確認。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。