スイスの課税

スイスにおける生命保険の課税上の取扱いは、定期払保険料の保険契約と一時払保険料の保険契約とを区別し、また年金準備に資する保険契約とそうでない保険契約とを区別している。第3の柱bに基づく定期払保険料の資本保険からの給付は、所得税上、原則として非課税である。連邦所得税は、年金準備に資さない一時払保険料の保険契約を除き、資本保険からの所得を非課税としているからである。解約返戻金のある一時払保険料の保険契約については、保険契約が年金準備に資するものでない限り、その運用益は解約時または満期生存時に動産所得として課税される。¹

一時払保険料の保険契約は、被保険者が満60歳に達した後に、被保険者が満66歳に達する前に締結された期間5年以上の契約に基づいて給付が支払われる場合に、年金準備に資するものとみなされる。これらの要件が満たされる場合、運用益は非課税である。たとえば保険契約が3年後に解約された場合や、支払時に被保険者が60歳未満である場合など、これらの要件が満たされない場合には、運用益は所得として課税される。連邦税務局は、とりわけ一時払保険料のユニットリンク型保険契約、および実質的に運用ポートフォリオから成る保険契約がなお保険として適格であるかという問題を取り扱う通達を発出している。²

税務当局は、生命保険という名称を有するあらゆる契約を受け入れるわけではない。保険リスクが僅少であり、かつ保険契約者が特定可能な資産の投資を支配している場合、スイスの当局は、その契約を基礎となる資産の直接保有として扱うことがあり、その結果、所得は毎年課税される。この実務は、保管口座の実質を維持しながら、スイスの居住者に一時払保険の利点を提供する保険契約への対応として発展してきた。したがって、最低限のリスク要素および保険契約者の投資への影響力に対する制限は、スイスにおいても意味を持つ。もっとも、スイスの規則はドイツの規則ほど形式化されていない。³

さらに三つの税が全体像を補完する。第一に、保険料に対する連邦印紙税は、スイスの居住者が締結する解約可能な生命保険の一時払保険料に2.5%を課しており、これは数百万フラン規模の保険契約にとって相当な負担である。第二に、スイスの居住者に支払われる生命保険の資本給付は8%の源泉税の対象となるが、受取人が異議を述べない場合、保険会社は支払を連邦税務局に届け出ることによってこれを回避することができる。第三に、保険契約の解約返戻金は、毎年州の財産税の対象となる。受取人が死亡時に給付を受け取る場合には、州の相続税が適用される。バーゼルの両州の現行法によれば、配偶者および直系卑属は非課税であるが、より遠い親族および親族でない受取人は受け取った給付について納税する。⁴

注

1. 連邦直接税法（DBG）第24条b号（私的資本保険からの給付の非課税、ただしDBG第20条第1項a号に基づく一時払保険料の保険契約を除く）およびDBG第20条第1項a号（一時払保険料の解約可能な資本保険の運用益に対する課税）。税調和法の対応規定（StHG第7条第1項ter、StHG第7条第4項d号）。要確認。 ↩
2. 要件（被保険者の満60歳到達後の給付、期間5年以上の契約、満66歳到達前の締結）は、DBG第20条第1項a号に定められている。一時払保険料の資本保険および保険ラッパーに関する連邦税務局の実務については、この主題に関する同局の通達を参照。文言および現行の通達は要確認。 ↩
3. スイス税法の下での保険ラッパー（Insurance Wrapper, Mantelversicherung）の透明な投資としての取扱いについては、連邦税務局および州税務当局の実務ならびに連邦最高裁判所の判例を参照。現状は要確認。 ↩
4. 印紙税法（StG）第21条以下（保険料に対する印紙税、解約可能な生命保険の一時払保険料に2.5%、StG第22条a号および第24条第1項）、源泉税法（VStG）第4条第1項c号および第7条、第13条第1項a号ならびに第19条（保険給付に対する源泉税、資本給付に8%、届出手続）、バーゼル＝シュタット州およびバーゼル＝ラントシャフト州の相続税法。税率および州の非課税措置は要確認。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。