STAF：連邦の構造
税制改革およびAHV財源に関する連邦法は、ドイツ語ではSTAF、英語ではしばしばTRAFとして知られ、2018年9月28日に連邦議会で可決された。左右両派の団体が国民投票を請求し、その中には、無関係な二つの主題を単一の法案にまとめることに異議を唱える者も含まれていた。2019年5月19日、有権者は約66パーセントで同法を承認した。同法は2020年1月1日に施行されたが、一部の州（カントン）は2019年から自州の実施の一部をすでに施行していた。1 年金制度との結合は、決定的な政治的革新であった。企業に対する税負担軽減1スイスフランごとに、おおむね1スイスフランが老齢・遺族保険（AHV）に流れることとされ、その財源は、給与保険料の引上げ、連邦拠出金の増額、およびすでに人口動態対策に充てられていた付加価値税（VAT）の1パーセントポイント全体の配分によって賄われた。
STAFの税制部分は、持株会社、ドミサイル会社および混合会社に関する州の特別制度を2020年1月1日付で廃止した。プリンシパル会社とファイナンス・ブランチに関する連邦の実務も、同時に連邦税務局により撤回された。その代わりに、同法は一連の制度を導入した。その大半は州にとって任意または義務的なものであり、次のように要約できる。2
1.義務的な州のパテントボックス。特許および類似の権利から生じる純利益は軽減された水準で課税され、軽減の上限は90パーセントであり、適格部分は修正ネクサス・アプローチにより決定される。
2.スイス国内で生じた研究開発費について、実際の支出を最大50パーセント上回る任意の追加控除。これにより控除総額は150パーセントに達しうる。
3.余剰自己資本に対するみなし利子控除という形での自己金融控除（任意）。これは州都における実効税負担が一定の最低水準に達する州にのみ認められ、実務上この条件を満たしたのはチューリッヒのみであった。
4.軽減制限。パテントボックス、研究開発費控除、みなし利子控除および開示された含み益に係る一定の減価償却による軽減の合計は、これらの措置適用前の課税利益の70パーセントを超えてはならない。
5.特別ステータスを失う会社のための経過規定。5年以内に実現した含み益の分離課税、および移転時の含み益の課税中立的な開示（ステップアップ）を含む。
6.資本参加、特許およびグループ内貸付に帰属する自己資本についての資本税の任意の軽減。
7.個人が保有する適格資本参加からの配当に対する課税の強化。連邦レベルでは70パーセント、州レベルでは少なくとも50パーセントとされた。
8.上場会社による資本拠出準備金の非課税払戻しの制限（後述）。
9.直接連邦税における州の取り分の17パーセントから21.2パーセントへの引上げ、ならびに連邦の財政調整制度の調整。
公的議論で最も頻繁に引用された数字は、年間約20億スイスフランの老齢・遺族保険への拠出であった。3 州にとって決定的な数字は、連邦税における取り分の増加であり、これが自州の利益税率を引き下げる余地を与えた。同法は州の税率を一切定めなかった。通常税率を引き下げるか否か、どの程度引き下げるか、どの制度を導入するか、そして住民にどのように補償するかは、各州の自由な判断に委ねられた。この自由が、州レベルの実施を改革の真の主戦場とした。
新たな制度のいくつかは、研究集約型産業を念頭に置いて設計された。パテントボックスは、特許発明を自ら開発し、またはスイス国内で他者に開発を委託する会社に報いるものであり、これはバーゼルの製薬モデルの核心を言い表している。研究開発費控除は、一定率の上乗せをした研究要員の人件費と、委託研究費の一部に適用される。特許および資本参加に係る資本税の軽減は、グループ親会社の大きな貸借対照表に対する負担を軽減する。4 そのため、この改革は時に製薬産業のための改革と評された。この評価は単純にすぎる。特別制度の廃止は、すべての州の商社や持株ストラクチャーに影響を及ぼしたからである。それでも、連邦の立法者が研究活動をスイス国内にとどめることにどれほどの重要性を認めていたかを捉えてはいる。
注
- 2018年9月28日の税制改革およびAHV財源に関する連邦法（AS 2019 2395）。2019年5月19日の国民投票において約66.4パーセントの賛成票で可決され、2020年1月1日に施行。要確認。 ↩
- STAFによる州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG）および直接連邦税に関する連邦法（DBG）の改正。体系的な概観については、連邦税務局の解説刊行物およびSTAFの実施に関するスイス租税会議の通達を参照。要確認。 ↩
- 連邦参事会、2019年5月19日の投票に関する説明冊子。AHVの追加収入は年間約20億スイスフランと見積もられ、その財源は給与保険料の0.3パーセントポイントの引上げ、連邦拠出金の増額、および付加価値税の「人口動態パーセント」の配分であった。数値は要確認。 ↩
- StHG第24a条〜第24b条（パテントボックス）、第25a条（研究開発費控除）、第25b条（軽減制限）および第29条第3項（資本税の軽減）。2019年11月13日の特許および類似の権利の税負担軽減に関する命令（Patentbox-Verordnung、SR 642.142.1）も参照。要確認。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。