パンデミック後の在宅勤務：2023年の取決め

2020年以降の在宅勤務の普及は、1983年の協定の起草者が予見し得なかった問題を提起した。フランスに居住し、一部の日をフランスの自宅で勤務する越境通勤者は、依然として毎日自宅に戻るため、協定上は引き続き越境労働者にあたり、課税はフランスで行われる。しかし、スイスへの補償金は給与全額に基づいて算定されるため、在宅勤務日について補償金を減額すべきかという問題が生じた。この問題は、州（カントン）の源泉課税権がスイス国内で物理的に行われた労働のみを対象とするジュネーブへの通勤者にとって、より深刻であった。

2023年6月27日、スイスとフランスは、1983年の協定の改正およびジュネーブ・モデルに関する協定に署名し、両グループについてこの問題を解決した。これらの取決めの下では、居住国からのテレワークが労働時間の40パーセントまでであれば、越境労働者としての地位に影響しない。1983年の協定に参加する州については、4.5パーセントの補償金は引き続き総給与全額に基づいて算定される。¹ これらの取決めはまた、税務当局間における越境労働者の給与に関する情報の自動的交換を導入しており、これは補償金の算定とフランスにおける適正な課税を確保することを目的としている。

スイスとドイツも同時期に、在宅勤務日に関する独自の合意に達した。第15a条にいう越境労働者は自宅で勤務しても越境労働者のままであるため、ドイツとの取決めは主として、同条の適用範囲外にある通勤者、たとえば上級管理職や60日ルールを超える従業員にとって意味を持つ。² したがって実務家は、一部を在宅で勤務するバーゼルの従業員について、三つの異なる基準を確認しなければならない。すなわち、社会保障枠組協定の49.9パーセントの上限、仏スイス間の取決めの40パーセントの上限、およびスイス・ドイツ間の条約の下で適用される規定である。

これらの基準が、使用者の提示する契約上の取決めと一致することはまれである。バーゼルの多くの使用者は週1日または2日の在宅勤務を認めており、これはすべての上限を下回る。より寛大な方針を採用した使用者も少数あり、その場合には個々の勤務形態を慎重に監視する必要がある。こうして、日ごとの勤務地を記録する使用者の義務は、三国国境地域における給与事務の一部となった。³ イタリアやオーストリアにも従業員を有する使用者については、それぞれ独自の規定を持つ他の条約も分析に加えなければならない。

注

1. 越境労働者の報酬に対する課税に関する1983年4月11日の仏スイス協定の2023年6月27日付改正、および1966年9月9日の条約の追加議定書。40パーセントまでのテレワークおよび給与情報の自動的交換を定める。発効および2023年から2024年まで適用される経過規定については、国際金融事務局（SIF）の公表資料を参照。現状は要確認。 ↩
2. 越境従業員の在宅勤務日に対する課税に関してスイスとドイツの間で2023年に合意された取決めについては、国際金融事務局（SIF）およびドイツ連邦財務省の公表資料を参照。内容および現状は要確認。 ↩
3. 社会保障法および税法における在宅勤務の異なる基準が使用者に及ぼす実務上の帰結については、バーゼル商工会議所（Handelskammer beider Basel）および州税務当局のガイダンスを参照。要確認。 ↩

本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。