ドイツの課税
ドイツは、バーゼルから管理される保険契約にとって最も重要な外国市場であり、その規則は本章で検討する他のいかなる国よりも詳細である。生命保険からの所得は、所得税法の下で資本所得として課税される。課税対象額は、保険金と払込保険料の合計額との差額である。保険契約者が満62歳に達した後、かつ契約が少なくとも12年間継続した後に保険金が支払われる場合には、差額の半分のみが、保険契約者の個人所得税率で課税される。2012年より前に締結された契約については、基準となる年齢は60歳である。2005年1月1日より前に締結された契約は引き続き旧法に服し、旧法の下では、要件を満たす保険契約からの保険金は非課税であった。1
半額課税の規定は、保険契約が十分なリスク要素を含む場合にのみ適用される。2009年3月31日より後に締結された契約については、法律は、死亡保険金が保険期間を通じて、保険期間にわたり支払われるべき保険料の少なくとも半分に達することを求めている。行政当局はまた、そもそも契約がどのような場合に税務上の生命保険とみなされるかを定めており、生物学的リスクを要求するとともに、選択肢の一つとして、保険契約価額を少なくとも10%上回る死亡保険金を認めている。これらの要件を満たさない保険契約は税務上保険ではなく、その所得は資本所得に関する一般規則に従い、25%の一律税率に連帯付加税を加えて課税される。2018年以降、投資ファンドに連動する保険契約の所得には15%の部分的非課税が適用される。2
最も重要な特別規定は、資産運用型保険契約に関するものである。保険契約が保険契約者のために個別に運用される資産に連動し、かつ保険契約者がその投資に直接または間接に影響を及ぼすことができる場合には、資産からの所得は、保険契約者がそれらを直接保有しているものとして保険契約者に帰属させられる。この規定は、資産が公衆に提供される投資ファンドまたは類似の商品から成り、保険契約者がその中から選択するにすぎない場合には適用されない。この規定は、ドイツの居住者が専用ポートフォリオからの所得を非課税で蓄積するためのビークルとしてプライベート・プレースメント保険契約を利用することに終止符を打つために導入された。3
ドイツの居住者にとっての帰結は重大である。保険契約者の意向に従って運用される専用ファンドを伴う、ルクセンブルクまたはリヒテンシュタインの保険会社が発行した保険契約は、ドイツ税法上、透明な投資である。その所得は毎年申告しなければならない。この種の保険契約を申告しないことは、ドイツ租税刑法上の帰結を伴う未申告の資本所得を構成する。したがって、ドイツの居住者向けに設計された保険契約は、あらかじめ定められた戦略または公募ファンドの中からの選択のみを提供し、所要のリスク要素を含み、投資判断を保険契約者から独立した資産運用会社に委ねるものでなければならない。死亡保険金は、受取人の手元でドイツ相続税の対象となる。その取得は被相続人からの死亡を原因とする取得として扱われるからである。ラッパーは、ドイツにおいて相続税上の利点を何ら提供しない。4
注
- ドイツ所得税法（EStG）第20条第1項第6号（保険金と保険料との差額に対する課税、12年経過かつ62歳到達後の半額課税、2012年1月1日より前に締結された契約については60歳）、2005年1月1日より前に締結された契約の経過規定についてはEStG第52条。要確認。 ↩
- EStG第20条第1項第6号第6文（2009年3月31日より後に締結された契約について保険料の50%の最低死亡保険金）、最低リスク要件に関する生命保険給付の課税についての連邦財務省（BMF）の通達（とりわけ2009年10月1日付BMF通達およびその後の改正）、2018年以降のファンド連動型保険契約に対する15%の部分的非課税についてはEStG第20条第1項第6号第9文。文番号、割合および現行のBMFガイダンスは要確認。 ↩
- EStG第20条第1項第6号第5文（vermögensverwaltender Versicherungsvertrag）。2009年年次税法により、経過規定に定める日より後に締結された契約について導入された。関連するBMFガイダンス。文番号、適用範囲および経過規定は要確認。 ↩
- 死亡を原因とする取得としての生命保険金の相続税上の取扱いについては、相続税法（ErbStG）第3条第1項第4号を参照。外国保険契約からの未申告所得の刑事法上の帰結については、租税通則法（AO）第370条および租税刑法に関する文献を参照。要確認。 ↩
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。