連邦制と法人課税の三つのレベル

スイスの法人課税は三つの層の上に成り立っている。連邦は、法人の利益に対し、8.5パーセントの単一の比例税率で直接連邦税を課す。この税はそれ自体の課税標準から控除できるため、税引前利益に対する連邦の実効税率は約7.8パーセントとなる。¹ 州（カントン）および基礎自治体（ゲマインデ）は独自の利益税および資本税を課し、その税率は1990年の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法の枠内で自ら定める。同法は、課税対象、課税期間および手続といった課税の形式的要素を調和させるが、税率表は州に委ねている。² その結果、26の州が、連邦の枠組みと、後述する改革以降は国際的なルールとに制約されつつ、企業と住民を求めて互いに競争する制度が生まれている。

この仕組みの憲法上の根拠は、州は連邦憲法により主権が制限されない限りにおいて主権を有するとする連邦憲法第3条、ならびに第127条から第135条までの財政規定である。第129条は、連邦に対し直接税の調和のための原則を定めるよう命じる一方、税率および非課税額を明示的に州に留保している。³ スイスの税法専門家は、この留保をしばしば州の財政主権の核心と表現する。隣接する州よりも低い税率または高い税率を設定できることは、州が公共サービス、再分配および経済発展について独自の選択を表明するための手段である。小さな領域と非常に大きな雇用主を擁する都市州であるバーゼル＝シュタット州にとって、この手段は常に製薬グループを意識しながら行使されてきた。

基礎自治体はさらに一つの層を加える。大多数の州では、基礎自治体税は州の単純税額の倍数として課されるため、企業の負担は基礎自治体ごとに異なる。バーゼル＝シュタット州は特殊な例である。バーゼル市は大半の目的について独立した基礎自治体行政を持たず、州が同市の基礎自治体機能を担う一方、リーエンとベッティンゲンは独自の基礎自治体財政を保持しているからである。⁴ 法人課税にとって、これはバーゼル＝シュタット州が単一の合算税率を提示できることを意味し、他の州や外国の立地との比較を容易にしている。

注

1. 1990年12月14日の直接連邦税に関する連邦法（DBG、SR 642.11）第68条。実効税率は、直接連邦税法（DBG）第59条第1項a号に基づき税金を事業経費として控除できることから生じる。要確認。 ↩
2. 1990年12月14日の州および基礎自治体の直接税の調和に関する連邦法（StHG、SR 642.14）第1条、ならびに税率、税率表および非課税額を連邦による調和から明示的に除外する連邦憲法第129条。要確認。 ↩
3. 1999年4月18日のスイス連邦憲法（SR 101）第3条、第127条〜第135条、とりわけ第129条第2項。要確認。 ↩
4. 州がバーゼル市の基礎自治体機能を担うバーゼル＝シュタット州の制度的構造については、2005年3月23日のバーゼル＝シュタット州憲法（SG 111.100）および本書第C部を参照。要確認。 ↩

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