実務における情報の自動交換
2018年以降、スイスは外国居住者が保有する金融口座に関する情報を、毎年その居住国の税務当局に送付している。本稿は、自動的情報交換がどのように成立したか、スイスにおいてそれを規律する法的文書は何か、そして外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）に基づく米国の別個の制度がどのように機能するかをたどる。また、この変化が銀行とその顧客にとって何を意味したかについても検討する。顧客の多くは、最初のデータが国外に送られる前に資産を適正化しなければならなかった。
源泉税から自動的交換へ
スイスは当初、欧州からの圧力に源泉徴収モデルで応じた。連邦外務省が欧州関係のページで説明しているとおり、2005年7月1日に発効した、貯蓄課税に関するスイスと欧州共同体との間の2004年10月26日の協定の下では、EU居住者に支払われる利子に対して税が源泉徴収され、その大部分が自動的交換を伴うことなく関係国に移転された。この制度は、顧客の匿名性を維持しつつ、顧客の居住国の歳入に寄与するものであった。
他方、経済協力開発機構（OECD）は、1998年5月18日にOECD理事会が承認した報告書以来、有害な税の競争に対する取組みを進めていた。スイスは銀行秘密を保護するため、OECDモデル租税条約の情報交換条項に留保を付していた。La Vie économique誌2009年6月号におけるPascal Saint-Amansの論稿によれば、2008年の金融危機の後、この留保は維持できなくなり、連邦参事会は2009年3月13日にOECD基準を採用し、2009年3月20日に留保を撤回した。
FATCAは多国間基準のモデルとなった。G20の支援を受けて、OECDは、参加国の税務当局間で金融口座に関する情報を自動的に交換することを定める共通報告基準を策定した。Le Petit Juristeが2014年2月5日に報じたとおり、スイスは2013年10月15日、当事国間の協定を条件として自動的交換を可能にする税務行政執行共助条約の58番目の署名国となった。Le Tempsの2013年12月15日付記事によれば、同じく銀行秘密を保護していたオーストリアとルクセンブルクは、2015年1月1日から自動的交換を受け入れた。
国内の枠組みは、税務に関する国際的な自動的情報交換に関する連邦法（AEOI法、SR 653.1）および2014年10月29日の多国間権限ある当局間協定（SR 0.653.1）に基づいている。2026年9月に参照した連邦税務局の自動的交換に関するページによれば、いずれも2017年1月1日に発効し、2017年からデータが収集され、2018年に最初の交換が行われた。EUとの間では、2015年5月27日の協定が貯蓄課税協定に代わり、同じく2017年1月1日に発効したため、2017年以降に収集されたデータは2018年から交換された。
他の国々との協定は段階的なアプローチをとり、まずスイスの主要な経済パートナーを優先し、その後さらなる法域へと拡大した。スイスはまた、これらの基準の実施状況に関する国際的なピアレビューにも参加している。その結果がスイスの評判を左右し、スイスに対して防御的措置がとられるか否かを決定するからである。
何が、誰に送付されるか
パートナー国の税務当局は、毎年、自国の居住者がスイスに保有する金融口座に関する情報を受領する。交換はスイスが協定を締結した国との間でのみ行われる。そのため、welcome-suisse.chが2014年に引用した発表は、連邦が2018年から関係国と情報を交換する準備ができていると述べていた。この情報の流れに加えて、行政共助の照会も引き続き利用可能であり、外国当局は特定の事案についてさらなる情報を入手することができる。運用上の負担を担うのは銀行である。銀行は、交換に必要な情報が正確に収集され送付されることを確保しなければならない。
米国の別個の制度
米国は2010年に外国口座税務コンプライアンス法を制定した。Le Petit Juristeが2014年2月5日に要約したとおり、同法は外国金融機関に対し、米国納税者が保有する口座に関する情報を米国の税務当局に報告することを求め、これを怠った場合には一定の米国源泉所得に30%の源泉徴収が適用される。スイスは2013年2月に実施協定に署名し、連邦議会がこれを承認した。
2026年9月に参照した国際金融事務局のページによれば、この協定はモデル2に従っており、2014年6月2日から発効し、2014年6月30日から適用されている。このモデルの下では、銀行は顧客の同意を得て米国の当局に直接情報を送付し、非協力的な顧客に関するデータはグループ照会を通じて入手することができる。2024年6月27日に署名されたモデル1に基づく新協定は、権限ある当局間の相互的な自動的交換を定めている。同じ資料によれば、その発効は早くとも2029年1月1日と見込まれている。
FATCAはジュネーブの銀行に重大な影響を及ぼした。多くの銀行は、コストとリスクが過大であるとみなした米国人顧客との取引関係を縮小または解消し、スイスに住む米国市民は銀行口座の開設や維持に困難を来した。金融機関は、米国人であることを示す徴候を特定し、各顧客の状況を文書化し、報告システムを構築しなければならなかった。
最初の交換前の適正化
いくつかの国は、納税者が本来の税額、利息および軽減された制裁金を支払うことと引き換えに隠匿資産を申告できる自主開示プログラムを開設した。フランス会計検査院は、修正申告を扱う部署に関する2017年11月の報告書において、2013年に設置された同部署が約5万1,000件の申請を受け付け、約320億ユーロの資産を適正化したと記録している。同報告書はまた、2014年から2016年までに70億ユーロ超が徴収され、資産の約90%がスイスで保有されていたことを明らかにした。ヴォー州のガイダンスによれば、スイスは自国の納税者にも、連邦直接税法（DFTA）第175条第3項に基づき2010年1月1日から施行されている制裁なしの自主申告を通じて、同様の道を用意した。この手続は、利息を付した10年分の追徴税の支払を要件とする。
適正化を拒んだ顧客は去っていき、自動的交換が一般化する前に、より要求の緩い法域へ移った者もいた。2019年に振り返って、大手監査法人のパートナーはLe Tempsに対し、自動的交換は不可避であり、スイスは一度でできたことを二段階で行ったと語った。
本稿から得られること
パートナー国への毎年の情報の流れ。2018年以降、外国居住者に関する口座情報は、スイスが締結した協定のネットワークの範囲内で、毎年その居住国の税務当局に届いている。
二つの制度の並存。OECDに基づく交換はFATCAと並存しており、FATCAの現行のモデル2による取決めは、早くとも2029年にモデル1に基づく相互的交換に移行する予定である。
照会は引き続き利用可能である。外国当局が特定の納税者についてより詳細な情報を必要とする場合、照会に基づく行政共助が引き続き自動的な情報の流れを補完する。
出典
- 貯蓄課税に関するスイスと欧州共同体との間の2004年10月26日の協定。連邦外務省、"Échange automatique de renseignements en matière fiscale (ancien accord sur la fiscalité de l'épargne)"、europa.eda.admin.ch、2026年9月閲覧。
- OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue、1998年5月18日OECD理事会承認。
- Pascal Saint-Amans, "Le standard de l'OCDE : origine, mise en œuvre et signification pour la Suisse", La Vie économique、2009年6月。
- "Faut-il croire en la fin du secret bancaire suisse ?", Le Petit Juriste、2014年2月5日。
- "Dès 2008, les événements qui conduiront à la mort du secret bancaire se succèdent", Le Temps、2013年12月15日。
- 連邦税務局、"Échange automatique de renseignements EAR"、estv.admin.ch、2026年9月閲覧。
- 自動的情報交換に関するスイスとEUとの間の2015年5月27日の協定。連邦外務省、europa.eda.admin.ch、2026年9月閲覧。
- "Perte du secret bancaire, impression de déjà vu ?", welcome-suisse.ch、2014年。
- 国際金融事務局、"FATCA"、sif.admin.ch、2026年9月閲覧。
- Cour des comptes、Service de traitement des déclarations rectificativesに関する報告書、2017年11月（Actu-Juridiqueによる要約）。
- ヴォー州、"Dénonciation spontanée"、vd.ch、2026年9月閲覧。
- "Dix ans sans secret bancaire", Le Temps、特集、2019年。
本記事は一般的な情報提供のみを目的としています。法律上または税務上の助言を構成するものではなく、個別案件に関する助言に代わるものでもなく、弁護士と依頼者との間に委任関係を生じさせるものでもありません。本記事は2026年10月時点の法的状況を反映しています。